自主創(chuàng)新戰(zhàn)略下我國稅收激勵政策的戰(zhàn)略思考(編輯修改稿)
2025-07-26 05:08 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稅收激勵為例。由于Ramp。D是創(chuàng)新活動的基礎(chǔ)性和決定性環(huán)節(jié)，自然成為許多國家稅收激勵的重點領(lǐng)域，常見的稅收激勵政策包括稅收抵免、稅收扣除、加速折舊等。1.稅收抵免。這一方式見效快、透明度高，許多國家將其作為最重要的創(chuàng)新稅收激勵政策。稅收抵免可分為總額抵免和增量抵免，前者是以Ramp。D支出總額的一定比例計算稅收抵免額，后者則是以當(dāng)年Ramp。D支出總額超過特定基數(shù)部分的一定比例計算稅收抵免額，此特定基數(shù)一般為最近若干年該項支出的平均數(shù)。表1是部分OECD成員國的Ramp。D稅收抵免政策。從中可見，雖然各國的具體規(guī)定存在差異，但抵免力度大多相當(dāng)可觀。（：文字居中加黑，段前行；）表1 2004～2005年部分OECD成員國的Ｒ＆Ｄ稅收抵免 單位：％資料來源：Warda（2006）.（）頁碼居中4國家按Ramp。D支出總額計算的稅收扣除比例（％）按Ramp。D支出增量計算的稅收抵免比例（％）設(shè)備折舊年限（或折舊率）澳大利亞1251755年奧地利1251355年比利時3年捷克2005年丹麥15030％匈牙利200～4003年英國125100％2．稅收扣除與加速折舊。稅收扣除也包括總額扣除和增量扣除兩種。比如，美國把企業(yè)用于Ramp。D的支出看作是企業(yè)的一種投資。按一般投資而論，投資費用應(yīng)按折舊的辦法實行逐年攤銷，但為了鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，把它與一般性的投資區(qū)別開來，對Ramp。D實行費用扣除和減免所得稅的雙重優(yōu)惠。在免稅方面，免稅的額度取決于企業(yè)實際的Ramp。D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅Ramp。D額度；作為鼓勵措施，企業(yè)的Ramp。D經(jīng)費按規(guī)定辦法計算的新增加部分，20%可直接沖減應(yīng)稅所得額。如果企業(yè)當(dāng)年沒有應(yīng)納所得稅額或沒有盈利，則允許費用扣除可往前追溯3年，往后結(jié)轉(zhuǎn)7年，其中費用扣除最長可順延15年（Hall，2001）。[10]折舊是企業(yè)的一項費用，折舊額越大，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就越小，稅收負(fù)擔(dān)就越輕。相對于直線折舊而言，盡管從總額上看加速折舊和直線折舊相等，但是由于企業(yè)在后期所提的折舊額大大小于前期，使稅收負(fù)擔(dān)前輕后重,相當(dāng)于政府為企業(yè)提供的無息貸款。加速折舊方法有兩種：一是允許企業(yè)在設(shè)備使用初期提取較多的折舊；二是縮短設(shè)備的正常折舊年限。表2為部分OECD成員國Ramp。D稅收扣除以及與此相關(guān)設(shè)備的折舊政策。可見，各國不僅允許Ramp。D支出全額扣除以及比例可觀的加成扣除，而且折舊年限較短（折舊率較高）。表2 2004～2005年部分OECD成員國的Ｒ＆Ｄ稅收扣除以及與Ｒ＆Ｄ相關(guān)設(shè)備折舊政策資料來源：同表1。（四）激勵方式的綜合性各國除了采取減免稅之類的直接激勵方式外，還重視稅收抵免、加速折舊等多種間接激勵方式。比較而言，直接激勵方式的透明度高，對于企業(yè)具有很強的政策導(dǎo)向作用。以O(shè)ECD成員國為例，公司所得稅稅率（大企業(yè)）總體呈下降趨勢，德國、意大利等許多國家下降幅度較大，發(fā)展中國家（如韓國、捷克、波蘭、匈牙利）的公司所得稅稅率則更低，這直接導(dǎo)致成員國公司所得稅稅率的算術(shù)平均數(shù)由1995～1996年的％下降到2005年的％（Warda，2006）。但是，減免稅之類的直接激勵方式也存在不足，原因在于減免稅主要是針對企業(yè)的類型和最終的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行減免，缺乏對創(chuàng)新過程的針對性激勵，而且容易出現(xiàn)濫用現(xiàn)象。為此，各國將直接激勵和間接激勵方式加以綜合使用，把政府對創(chuàng)新活動的事前、事中和事后激勵有機地結(jié)合起來。三、我國現(xiàn)行的創(chuàng)新稅收激勵政策我國自從1985年頒布《中共中央關(guān)于科學(xué)技術(shù)體制改革的決定》以來，為配合國家各個時期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，陸續(xù)制定了一系列創(chuàng)新稅收激勵政策。這些政策涉及企業(yè)所得稅、頁碼居中5個人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等多種稅種，采取了稅收減免、費用扣除、加速折舊、稅收返還等多種形式，在適用主體上也從原來的僅限于特定所有制企業(yè)擴(kuò)大到各類所有制企業(yè)。特別是在在中央做出鼓勵自主創(chuàng)新的戰(zhàn)略以后，2006年3月財政部又制定了５項財稅政策以營造激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境?？傮w來看，我國已經(jīng)初步形成了一套比較全面的創(chuàng)新稅收激勵政策體系。主要政策內(nèi)容如下1：1．對Ramp。D的稅收激勵。（1）自2001年1月1日起至2010年底，一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品，可按17％的法定稅率征收增值稅，但對實際稅負(fù)超過3％的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不征收企業(yè)所得稅；（2）允許按當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費用的150％抵扣應(yīng)稅所得額，當(dāng)年抵扣不足部分，可按在５年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2．對企業(yè)購置先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備和采用新技術(shù)的稅收激勵。（1）用于研發(fā)的設(shè)備儀器，單位價值在30萬元以下的，允許一次或分次攤?cè)牍芾碣M用；單位價值在30萬元以上的，允許采取縮短折舊年限或加速折舊的政策?？上硎芄潭ㄙY產(chǎn)加速折舊的范圍包括：促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備；（2）企業(yè)進(jìn)口直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗的儀器設(shè)備，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅；（3）凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免；（4）完善進(jìn)出口稅收政策。進(jìn)口稅收政策的優(yōu)惠要從針對企業(yè)進(jìn)口整機設(shè)備，逐漸轉(zhuǎn)向鼓勵國內(nèi)企業(yè)研制具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和設(shè)備所需要的重要材料和關(guān)鍵零部件。３．對科研成果轉(zhuǎn)化的稅收激勵。（1）企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和服務(wù)取得的收入，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，可免征營業(yè)稅、城建稅及教育費附加；（2）高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與其相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、培訓(xùn)所得，年凈收入在３０萬元以下的，暫免所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。4．對高新技術(shù)企業(yè)的稅收激勵。（1）國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)
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