【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)對(duì)當(dāng)前以及未來(lái)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響而做出傾向性較大的估計(jì)：在當(dāng)前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較為充足的條件下，企業(yè)有時(shí)更愿意將自己的存貨跌價(jià)損失估計(jì)高些，以留在未來(lái)“以豐補(bǔ)歉”，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)；在當(dāng)前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較低的條件下，企業(yè)有時(shí)更愿意將自己的存貨跌價(jià)損失估計(jì)得低些，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的暫時(shí)繁榮。這就有可能出現(xiàn)“在企業(yè)缺利潤(rùn)的時(shí)候，其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不會(huì)對(duì)利潤(rùn)造成較大沖擊，而在企業(yè)利潤(rùn)較高時(shí)，其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備又會(huì)對(duì)利潤(rùn)造成較大沖擊”的現(xiàn)象。二、分析訣竅整理所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表列出了資產(chǎn)負(fù)債表上的與所有者權(quán)益相關(guān)的項(xiàng)目。各個(gè)項(xiàng)目列出了股票持有人所擁有的權(quán)益，用賬面價(jià)值表示。只有整理和分析了與所有者權(quán)益相關(guān)的各個(gè)項(xiàng)目，才能真正了解歸屬于股東的所有者權(quán)益凈額。三、會(huì)計(jì)案例選編理解并解釋資產(chǎn)負(fù)債表披露的數(shù)據(jù)。四、參考文獻(xiàn)：基本會(huì)計(jì)概念：資產(chǎn)負(fù)債表(下）資產(chǎn)負(fù)債表反映了在某一具體時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況，它包括兩欄：資產(chǎn)欄表示由實(shí)體所控制的經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資源可望為實(shí)體提供未來(lái)收益，并且取得時(shí)所支付的成本是可以客觀計(jì)量的。權(quán)益欄反映了作為會(huì)計(jì)實(shí)體債務(wù)的負(fù)債和所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者擁有的投資于實(shí)體的款項(xiàng)。在公司中，所有者權(quán)益還要被細(xì)分為實(shí)收資本和留存收益。浙大《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例研究》第五章 股權(quán)與股利 課堂筆記◆ 主要知識(shí)點(diǎn)掌握程度重點(diǎn)掌握公司的股利分配政策，學(xué)會(huì)進(jìn)行多步式損益表、趨勢(shì)分析以及同型報(bào)表的編制，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)案例選編的習(xí)題?！?知識(shí)點(diǎn)整理一、教學(xué)案例股權(quán)與股利（一）南方乳品公司內(nèi)部股權(quán)轉(zhuǎn)讓案首先，必須明確，一般情況下，沒有哪一個(gè)正常的投資者會(huì)對(duì)前景暗淡企業(yè)的股權(quán)感興趣。在中外合資企業(yè)中，雙方在合作經(jīng)營(yíng)一定時(shí)期以后，面對(duì)前景看好的企業(yè)，一方采用各種手段企圖將另一方的股權(quán)予以削弱的情況是很常見的，也是正常的。問題的關(guān)鍵是，在內(nèi)部股權(quán)的調(diào)整過程中，轉(zhuǎn)出股權(quán)的一方不能蒙受較大的損失。在本例中，盡管企業(yè)是在虧損的狀態(tài)下運(yùn)行的，但是，由于企業(yè)處于發(fā)展的起步階段，很多虧損因素都為企業(yè)未來(lái)的順暢發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，企業(yè)在未來(lái)實(shí)現(xiàn)效益的前景是好的。這一點(diǎn)，從外方準(zhǔn)備追加投資，并借機(jī)企圖將中方的股權(quán)削弱、擴(kuò)大其在企業(yè)中的股權(quán)的行動(dòng)中可以得到驗(yàn)證。中方底價(jià)金額的確定，是完全站不住腳的。中方底價(jià)金額的確定方式，完全是站在債權(quán)人的角度考慮問題, 只考慮了本金和利息的補(bǔ)償。而中方并不清楚作為股權(quán)投資者與債權(quán)投資者在權(quán)利與收益方面的基本差異。作為股權(quán)投資者，其擁有的股權(quán)與入資時(shí)所確定的股份比例直接相關(guān)，并按照股份比例對(duì)企業(yè)擁有權(quán)利(其中包括分紅權(quán))。而股權(quán)投資收益的存在，則主要取決于：(1)被投資企業(yè)是否有增量利潤(rùn)；(2)股權(quán)持有方在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否比股權(quán)取得成本高。本例中，合資企業(yè)賬面上并未表現(xiàn)出利潤(rùn)而是虧損，但合資雙方都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這種虧損并不是經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的，而是企業(yè)為未來(lái)發(fā)展墊支資金所致，從而使企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值下降。以這種狀況下凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為收購(gòu)價(jià)，收購(gòu)方顯然是別有用心。而股權(quán)出讓一方僅僅考慮利息的補(bǔ)償也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。股權(quán)交易的各方必須清楚：企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，既不是對(duì)注冊(cè)資本相應(yīng)百分比的轉(zhuǎn)讓，也不是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)即所有者權(quán)益賬面金額相應(yīng)百分比的轉(zhuǎn)讓，而是對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值相應(yīng)百分比的轉(zhuǎn)讓。而股權(quán)交易價(jià)格的確定，則與企業(yè)股權(quán)的可流通性、投資者對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的預(yù)測(cè)，以及股權(quán)交易雙方在談判中的力量對(duì)比等因素有密切關(guān)系。在存在股權(quán)交易市場(chǎng)的條件下，企業(yè)的股權(quán)價(jià)值主要由市場(chǎng)來(lái)決定，股權(quán)交易雙方按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易。此例中，企業(yè)的股份并未上市交易，股權(quán)交易價(jià)格只能由雙方協(xié)商解決。但在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的協(xié)商確定中，雙方同樣應(yīng)考慮可能影響企業(yè)價(jià)值的各種因素。應(yīng)該明確的是，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的不是企業(yè)歷史的相應(yīng)份額，而是企業(yè)未來(lái)的相應(yīng)份額。本案例重點(diǎn)應(yīng)考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。因此，對(duì)企業(yè)未來(lái)走向的判斷，將最終決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的水平。如果按照外方確定的金額轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則中方肯定出現(xiàn)了損失, 賣方賣掉的是企業(yè)歷史的沉淀(當(dāng)前凈資產(chǎn)的百分比)，買方買到的是買方所看好的企業(yè)的未來(lái)。因此，為了提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，中方必須在企業(yè)未來(lái)前景光明、累計(jì)虧損是為未來(lái)前景奠定基礎(chǔ)等方面做文章。在考慮具體因素時(shí)，應(yīng)分析：(1)前期累計(jì)虧損原因中的很多內(nèi)容是為企業(yè)未來(lái)發(fā)展奠定基礎(chǔ)的(如企業(yè)產(chǎn)品品牌的市場(chǎng)形象、企業(yè)原材料供應(yīng)基地、現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部管理體制的建立與順暢運(yùn)行、現(xiàn)有人力資源的培養(yǎng)、企業(yè)已經(jīng)支出的研發(fā)費(fèi)用等)，這部分對(duì)未來(lái)的貢獻(xiàn)，股權(quán)購(gòu)人方應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)出讓方進(jìn)行補(bǔ)償；(2)廣告支出本來(lái)就具有無(wú)形資產(chǎn)特性，且前期廣告費(fèi)的相當(dāng)一部分不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)，因此，也應(yīng)考慮由外方補(bǔ)償；(3)已經(jīng)形成的良好發(fā)展態(tài)勢(shì)是在45:55的股份結(jié)構(gòu)下形成的，與其中的30%股份相聯(lián)的部分，股權(quán)購(gòu)入方也應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)出讓方進(jìn)行補(bǔ)償?shù)取Ｖ劣跒榫S護(hù)產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)生存而出現(xiàn)的原材料成本較高、融資成本較高的問題，則不應(yīng)作為爭(zhēng)取股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的因素。（二）股利分配政策案例分析分析那些推出非良性分紅預(yù)案的公司，它們大多具有三大特點(diǎn)：第一，大股東絕對(duì)控股。以計(jì)劃每10股派2元以上、但其貨幣資金不抵分紅總額的5家公司為例，第一大股東持股比例超過65％的有4家，％。第二，有派現(xiàn)歷史。上述5公司均非首次派現(xiàn)。它們當(dāng)中有2家是連續(xù)第4年派現(xiàn)，有2家是連續(xù)第3年派現(xiàn)。第三，籌資欲望強(qiáng)烈。5家公司都有在證券市場(chǎng)籌資的計(jì)劃。另外，擬每10股派4元以上的11家高派現(xiàn)公司，除佛山照明和樂凱膠片外，都剛在證券市場(chǎng)上籌過資，或者計(jì)劃在證券市場(chǎng)上籌資。一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了非良性分紅受益的主要是大股東。貨幣資金不抵分紅總額的YYY公司，擬派現(xiàn)近3億元，；同樣要靠融資才能完成分紅的XXX公司，計(jì)劃派現(xiàn)2億多元。此間專業(yè)人士認(rèn)為，作為“經(jīng)濟(jì)人”，大股東、特別是急需現(xiàn)金的大股東，客觀上對(duì)非良性分紅有本能的沖動(dòng)，而中國(guó)上市公司不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)、加上不健全的公司治理，又為沖動(dòng)變成現(xiàn)實(shí)提供了土壤。而海外證券市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，這種非良性分紅套現(xiàn)，恰恰是大股東掏空上市公司的主要手段之一。我國(guó)臺(tái)灣、香港證券市場(chǎng)上都曾發(fā)生過這類案例。 對(duì)此，曾在華爾街工作多年、現(xiàn)任湘財(cái)證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家的金巖石博士指出，美國(guó)證券市場(chǎng)的分紅制度值得參考。在美國(guó)，分紅也是上市公司自己的事，市場(chǎng)的規(guī)范在于將它分成常規(guī)和特別兩種。常規(guī)分紅按季進(jìn)行，分配的主要是當(dāng)期利潤(rùn)，分紅標(biāo)準(zhǔn)參考(約定俗成)長(zhǎng)期債券利息。一般盈利能力高于行業(yè)平均水平的企業(yè)，分紅率高于長(zhǎng)期債券利息；盈利能力低于行業(yè)平均水平的，分紅率低于長(zhǎng)期債券利息。特別分紅主要針對(duì)累積利潤(rùn)，它需要由臨時(shí)股東大會(huì)商定。而靠融資分紅在成熟市場(chǎng)是不可思議的。（三）關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金股利分配政策的討論《警惕非良性分紅》提出了幾個(gè)值得思考的問題：企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金股利分紅需要具備什么條件? 非良性分紅的財(cái)務(wù)后果是什么? 為什么企業(yè)會(huì)熱衷于非良性分紅? 在對(duì)上市公司當(dāng)期和未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)時(shí)，我們應(yīng)特別注意企業(yè)的股利分配政策。下面我們討論上市公司的股利分配政策中關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息含量。（1）上市公司可以選擇的股利分配政策從我國(guó)目前的情況來(lái)看，上市公司可以選擇的股利分配政策有：1）支付現(xiàn)金股利。在這種方式下，上市公司將直接減少其未分配利潤(rùn)，向股東支付現(xiàn)金。進(jìn)行這種分配的條件是：第一，企業(yè)有足夠的可供分配的利潤(rùn)；第二，企業(yè)有足夠的貨幣資金用于支付現(xiàn)金股利。2）支付股票股利。在這種方式下，上市公司將直接減少其未分配利潤(rùn)，增加股本。這種分配的條件是：企業(yè)有足夠的可供分配的利潤(rùn)。從理論上來(lái)說(shuō)，在企業(yè)股東所擁有的股票面額增加的同時(shí)，其每股所包含的資源將相應(yīng)下降，股東財(cái)富不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)分配股票股利而增加。同時(shí)，由于企業(yè)流通在外的股份份數(shù)增大，企業(yè)的每股收益等與股份數(shù)有關(guān)的比率將會(huì)暫時(shí)性惡化。3）用資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本。這種方式與上一種方式相似。不同的是，在這種方式下，上市公司將直接減少其資本公積和盈余公積，增加股本。這種分配的條件是：企業(yè)有足夠的資本公積和盈余公積。同樣，從理論上來(lái)說(shuō)，在企業(yè)股東所擁有的股票面額增加的同時(shí)，其每股所包含的資源將相應(yīng)下降，股東財(cái)富不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)分配股票股利而增加。同時(shí)，由于企業(yè)流通在外的股份份數(shù)增大，企業(yè)的每股收益等與股份數(shù)有關(guān)的比率將會(huì)暫時(shí)性惡化。4）上述三種政策的組合。5）不分配股利。企業(yè)因各種原因，干脆不向股東分配股利。（2）我國(guó)上市公司股利分配政策的一些特點(diǎn)研究表明(這部分內(nèi)容，吸收了《中國(guó)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》1999年9月第一卷第二期第120—140頁(yè)中魏剛：“股利的信息含量來(lái)自中國(guó)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)”的一些數(shù)據(jù))，我國(guó)上市公司股利分配政策有一些特點(diǎn)，主要表現(xiàn)是：1）不分配股利的公司逐年增多。例如，我國(guó)上市公司中，1992年有15家公司沒有分配股利，%。而在1997年，共有374家上市公司不分配股利，%。2）股利支付水平變化較大，股利政策缺乏連續(xù)性。相當(dāng)多的上市公司難以維持股利的均衡性，股利支付水平在年度之間波動(dòng)較大。3）股利類型多樣，股票股利日趨普遍。中國(guó)上市公司經(jīng)常采用現(xiàn)金股利、股票股利以及資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股本的組合分配政策。那么，是什么原因使得中國(guó)上市公司在股利政策的選擇方面有如此高的創(chuàng)造力呢?實(shí)際上，導(dǎo)致中國(guó)上市公司在股票股利政策的選擇方面的差異背景是上市公司的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)所面臨的未來(lái)前景。因此，讀者應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)股利分配政策中關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的信息含量。1）股利政策暗示作用的影響一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)股利政策的選擇，表明了企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)現(xiàn)有業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)狀況及其未來(lái)前景所進(jìn)行的一種綜合解釋信號(hào)：企業(yè)支付現(xiàn)金股利的增加，意味著企業(yè)當(dāng)期以及未來(lái)盈利的增長(zhǎng)、現(xiàn)金充足，也在一定程度上表明了企業(yè)的管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況前景的樂觀態(tài)度；企業(yè)支付現(xiàn)金股利的減少，意味著企業(yè)未來(lái)盈利的減少或缺乏現(xiàn)金，也在一定程度上表明了企業(yè)的管理層對(duì)財(cái)務(wù)狀況前景的不樂觀態(tài)度。2）股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響企業(yè)對(duì)現(xiàn)金股利的支付，將導(dǎo)致現(xiàn)金流出。在股權(quán)極其分散、持股股東較為廣泛的情況下，企業(yè)因支付股利的現(xiàn)金流量主體將會(huì)實(shí)實(shí)在在地流出體外。但是，如果企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)為一股獨(dú)大，或者股東之間為關(guān)聯(lián)方，則企業(yè)現(xiàn)金股利支付的主體將不會(huì)流出關(guān)聯(lián)方以外。這種差異將對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金股利分配政策產(chǎn)生影響。3）融資策略在企業(yè)剛剛從股市中籌集到資金以后，或者企業(yè)即將從股市中籌集資金以前，為了配合融資活動(dòng)，使股民對(duì)企業(yè)保持信心，企業(yè)也有可能做出支付現(xiàn)金股利的安排。二、分析訣竅注意財(cái)務(wù)報(bào)表的附注附注用于詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總信息，是所列信息的綜合部分。審計(jì)師在查賬過程中，必須核對(duì)附注信息是否屬實(shí)，以及是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定。不解讀報(bào)表附注，就無(wú)法充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告策略巧妙的財(cái)務(wù)報(bào)告策略，就是在披露公司信息所得利益和衡量其成本之間達(dá)到平衡。企業(yè)自動(dòng)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的原因有二：一方面是法律的強(qiáng)制性規(guī)定；另一方面則是企業(yè)自主提供信息，以求帶來(lái)有利的因素。公司必須遵守提供最小范圍報(bào)告的規(guī)定，但有權(quán)提供附加信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的用途在掌握公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)前，我們必須獲取信息并將之加以衡量；而對(duì)于企業(yè)如何經(jīng)營(yíng)這一問題，我們則需要指標(biāo)來(lái)衡量其績(jī)效。財(cái)務(wù)報(bào)表是管理者、投資者及其利害關(guān)系人進(jìn)行評(píng)估的主要方式。財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)測(cè)的局限因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)所致，對(duì)于制藥、生物科技及電腦軟件商來(lái)說(shuō)，如果將研發(fā)成本資本化，則其盈余將有大幅度上升。這些行業(yè)的所有者權(quán)益都被低估，以致資產(chǎn)報(bào)酬率和所有者權(quán)益報(bào)酬率相應(yīng)地被高估。如何利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)間比較杜邦方程式是常用的分析工具，其優(yōu)點(diǎn)在于把損益表里的獲利能力與資產(chǎn)負(fù)債表里的投資聯(lián)系起來(lái)。本節(jié)我們學(xué)習(xí)了橫向分析、獲利能力衡量及財(cái)務(wù)杠桿。三、會(huì)計(jì)案例選編學(xué)會(huì)進(jìn)行多步式損益表、趨勢(shì)分析以及同型報(bào)表的編制；資本與股利核算。四、參考文獻(xiàn)：基本會(huì)計(jì)概念：損益表(上）收入超過費(fèi)用的部分就是利潤(rùn)，更確切地說(shuō)應(yīng)該是收益。由于收益一詞在使用中要加上一些限制性的形容詞，所以我們就用術(shù)語(yǔ)凈收益來(lái)指收入總額超過費(fèi)用總額的凈值。有些公司使用凈盈利而不是凈收益。如果總費(fèi)用超過了總收入，那么它們之間的差額就是凈損失。浙大《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例研究》第六章 會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的影響分析 課堂筆記◆ 主要知識(shí)點(diǎn)掌握程度掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整對(duì)會(huì)計(jì)信息分析的影響，掌握重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的分析要點(diǎn)，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)案例選編的習(xí)題?！?知識(shí)點(diǎn)整理一、教學(xué)案例（一）專業(yè)知識(shí)要點(diǎn)表面上看，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)類的案例主要涉及到會(huì)計(jì)上的處理問題。但實(shí)際上，此類問題可能廣泛涉及企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化、企業(yè)內(nèi)部機(jī)制狀況、企業(yè)前期會(huì)計(jì)工作與審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立董事的作用發(fā)揮等方面。 因此，對(duì)于此類案例的分析，應(yīng)該主要關(guān)注如下幾個(gè)方面： 關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則規(guī)定 目前，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部于2001年修訂的《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》(以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則)。(注：目前適用的新準(zhǔn)則應(yīng)該是2006年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正) 準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。而重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。（注：新準(zhǔn)則取消了“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的定義，提出“前期差錯(cuò)”的概念，要求所有重要前期差錯(cuò)均應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行處理） 本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，除第17條(第17條的內(nèi)容為：年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理)所列情形外，應(yīng)按以下原則處理： 第一，本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 第二，本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 第三，本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整