【文章內(nèi)容簡介】 元）應扣缺勤事假工資＝2＝（元）應付工資＝3 600－－＝3 （元）（4），按出勤日數(shù)計算月工資：應付出勤工資＝17＝2 （元）應付病假工資＝190%＝（元）應付工資＝2 ＋＝3 （元）②計件工資的計算計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以規(guī)定的計件單價計算求得的工資。其計算公式如下：應付計件工資＝產(chǎn)品數(shù)量計件單價生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品要分清原因，工廢不付工資，料廢照付工資。計件工資的計算區(qū)分為個人計件和集體計件。個人計件工資的計算：職工的計件工資，應根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每個職工的產(chǎn)品（合格品＋料廢品）數(shù)量，乘以規(guī)定的計件單價計算。集體計件工資的計算：當生產(chǎn)工人集體從事某項工作且不易分清每個工人的經(jīng)濟責任時，可采取集體計件工資的計算方式。采用集體計件工資時，應先按集體完成合格品的數(shù)量乘以計件單價，計算出集體計件工資總額，再采用一定的方法，將集體計件工資總額在集體成員內(nèi)部進行分配。由于職工的級別或工資標準一般體現(xiàn)職工勞動的質(zhì)量和技術水平，工作日數(shù)一般體現(xiàn)勞動數(shù)量，因而集體內(nèi)部大多按每人的工資標準（日工資率或小時工資率）與月工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積為比例進行分配。③其他工資以及“五險一金”和職工福利費的計算，應嚴格遵守國家及單位的有關規(guī)定進行。2．人工費用的分配支付給不同職工的工資以不同的方式計入產(chǎn)品成本或費用中。其中，生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應記入“生產(chǎn)成本”賬戶中；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需按一定的標準分配計入各種產(chǎn)品成本。分配標準一般是產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時、定額工時或產(chǎn)品產(chǎn)量等。生產(chǎn)車間管理人員的工資，應記入“制造費用”賬戶；行政管理人員的工資應列入“管理費用”賬戶；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應記入“在建工程”賬戶；專設銷售機構(gòu)人員的工資，則應記入“銷售費用”賬戶。對于人工費用的支付、計提、分配情況，企業(yè)應專設“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！皯堵毠ば匠辍辟~戶應當按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”“辭退福利”等應付職工薪酬項目設置明細賬戶，進行明細核算。（三）燃料及動力費用的核算1．燃料費用的核算生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料，因此，燃料費用的歸集與分配方法與材料費用的歸集與分配方法大致相同。如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費用一起在“生產(chǎn)成本”明細賬中專設“燃料和動力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用。如金額較小，可計入“制造費用”。2．動力費用的核算動力費用是指企業(yè)外購和自制的電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。當動力費用在產(chǎn)品制造成本中所占比重較大時，可在產(chǎn)品成本明細賬中單獨設置“工藝用動力”成本項目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本項目內(nèi)；如果所占比重小時，可作為間接費用處理，記入“制造費用”賬戶。組織和管理生產(chǎn)用動力費用，如照明用電等，其性質(zhì)屬一般費用，應先在制造費用中歸集。（四）折舊費的核算固定資產(chǎn)在使用過程中，其實物形態(tài)保持不變，但其價值隨著磨損程度，逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，成為產(chǎn)品成本的組成部分。固定資產(chǎn)損耗價值的轉(zhuǎn)移在會計上稱為折舊，按月將其計入產(chǎn)品成本（或費用）的數(shù)額則稱為折舊費。影響計算折舊費的因素主要有固定資產(chǎn)原始價值、預計使用年限、預計的殘值和預計的清理費用。折舊費的計算方法包括平均使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法，而大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費一般采用平均使用年限法計算。折舊費的歸集是通過編制各車間、部門折舊計算明細表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進行的。各車間、部門折舊計算明細表是根據(jù)月初應計提折舊的固定資產(chǎn)的有關資料和確定的折舊計算方法計算編制的。根據(jù)規(guī)定，某月開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月開始計提；某月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍照提折舊，從下月起停止計提。每月計提折舊時，應按固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途，分別計入成本或費用?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”賬戶；廠部及各行政科室使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費用”賬戶；專設銷售機構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“銷售費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。（五）其他費用的核算1．固定資產(chǎn)修理費的核算固定資產(chǎn)修理費是指為了維護和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進行的日常修理花費的費用。其主要特點是：修理范圍小，費用支出少，修理次數(shù)較頻繁。因此，經(jīng)常修理費的支出一般直接計入當月生產(chǎn)費用。費用發(fā)生時，借記“制造費用”“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等有關賬戶。2．長期待攤費用的核算長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用。對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，且攤銷期在1年以下的的費用，如屬于預付款性質(zhì)的支出計入“預付賬款”中，如預付租金；屬于沉沒成本的，計入當期費用，如固定資產(chǎn)的修理費用等。如果攤銷期在1年以上，則應列入“長期待攤費用”中。二、輔助生產(chǎn)費用的核算（一）輔助生產(chǎn)部門的特點工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能不同，可以分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間?；旧a(chǎn)車間是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間， 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用稱為基本生產(chǎn)費用。輔助生產(chǎn)車間是指為保證企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)正常進行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務的生產(chǎn)車間，如為基本生產(chǎn)車間提供修理作業(yè)、運輸勞務、供水、供電、供氣等服務，以及為基本生產(chǎn)車間提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用稱為輔助生產(chǎn)費用。由于輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務而進行的生產(chǎn)，所以輔助生產(chǎn)費用最終由基本生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品負擔，作為制造費用的一部分計入產(chǎn)品制造成本。輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)行政管理部門提供的產(chǎn)品和勞務，這部分的輔助生產(chǎn)成本就不能計入產(chǎn)品制造費用，而列為管理費用和銷售費用。（二）輔助生產(chǎn)成本的歸集借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用——輔助車間生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等注意：1．輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務。2．輔助產(chǎn)品生產(chǎn)：可能有期末余額。（三）輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配是將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用分配給該車間以外的受益車間（產(chǎn)品）或部門。借：制造費用——基本車間生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本管理費用銷售費用在建工程借：其他業(yè)務成本原材料/低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本由于輔助生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品和勞務的種類不同，其轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。在實際工作中，對于輔助生產(chǎn)成本的分配，可根據(jù)輔助生產(chǎn)情況及輔助生產(chǎn)成本分配的特點，運用直接分配法、交互分配法、計劃成本法及代數(shù)分配法來計算分配。1．直接分配法直接分配法是一種不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務的情況，而將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。其基本做法是：先計算出輔助生產(chǎn)車間各種勞務費用分配率，然后用勞務費用分配率乘以各單位和部門受益的勞務量，即為各車間或部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用。直接分配法比較簡單。但由于對輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務不結(jié)轉(zhuǎn)應負擔的費用，所以生產(chǎn)成本是不完整的，分配結(jié)果不夠準確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務或提供勞務較少的輔助生產(chǎn)費用的分配?！景咐?】某廠設有供電和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配費用前，供電車間生產(chǎn)費用為29 120元，機修車間為26 880元。2015年1月供電車間供電88 000度，其中機修車間耗用8 000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60 000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用6 000度，廠部管理部門耗用14 000度。本月機修車間修理工時為8 480小時，其中供電車間480小時，基本生產(chǎn)車間6 000小時，廠部管理部門2 000小時，見表5。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費用分配表2015年1月單位:元項目分配電費分配機修費數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時）金額待分配費用29 12026 880勞務供應總量88 0008 480費用分配率受益部門：供電車間480－機修車間8 000－產(chǎn)品生產(chǎn)60 00021 840車間管理部門6 0002 1846 00020 160廠部管理部門14 0005 0962 0006 720合計80 00029 12080 0026 880借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 840制造費用22 344管理費用11 816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）29 120——輔助生產(chǎn)成本（機修）26 8802．交互分配法交互分配法是指輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行分配，第一次在各個輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，第二次是將各個輔助生產(chǎn)車間經(jīng)交互分配以后的費用（即交互分配前的費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出費用后的實際費用），再用直接分配法，分配給各個基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門的方法?！景咐?】延用【案例5】的資料。要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費用分配表2015年1月單位：元項目交互分配對外分配分配電費分配機修費分配電費分配機修費數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用29 12026 88027 28 勞務供應總量88 0008 48080 0008 000費用分配率受益部門：供電車間4801 機修車間8 0002 產(chǎn)品生產(chǎn)60 00020 車間管理部門6 0002 6 00021 廠部管理部門14 0004 2 0007 合計8 0002 4801 80 00027 8 00028 （1）交互分配借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）1 ——基本生產(chǎn)成本（機修）2 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（機修）1 ——基本生產(chǎn)成本（供電）2 （2）對外分配對外待分配費用：供電：29 120＋1 －2 ＝27 （元）機修：26 880＋2 －1 ＝28 （元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20 制造費用23 管理費用11 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）27 ——基本生產(chǎn)成本（機修）28 3．計劃成本分配法計劃成本分配法是指先按輔助生產(chǎn)車間提供勞務的計劃單位成本和受益單位的實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用，然后將計劃分配額與實際發(fā)生費用進行調(diào)整的方法?？梢姡创朔峙浞椒▽o助生產(chǎn)費用進行分配要分兩步進行：第一步：按產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本和各受益單位的實際耗用量進行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間（交互分配）和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對外分配）。第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用和第一步交互分配來的費用之和（即“實際費用”）與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額，將此差額全部計入“管理費用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對外追加分配）?！景咐?】延用【案例5】資料。，輔助生產(chǎn)單位的成本差異全部計入管理費用。要求：采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費用分配表2015年1月單位：元項目按計劃成本分配成本差異分配分配電費分配機修費電費機修費數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費用29 12026 880勞務供應總量88 0008 480費用分