【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元）應(yīng)扣缺勤事假工資＝2＝（元）應(yīng)付工資＝3 600－－＝3 （元）（4），按出勤日數(shù)計(jì)算月工資：應(yīng)付出勤工資＝17＝2 （元）應(yīng)付病假工資＝190%＝（元）應(yīng)付工資＝2 ＋＝3 （元）②計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算求得的工資。其計(jì)算公式如下：應(yīng)付計(jì)件工資＝產(chǎn)品數(shù)量計(jì)件單價(jià)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品要分清原因，工廢不付工資，料廢照付工資。計(jì)件工資的計(jì)算區(qū)分為個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：職工的計(jì)件工資，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每個(gè)職工的產(chǎn)品（合格品＋料廢品）數(shù)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算。集體計(jì)件工資的計(jì)算：當(dāng)生產(chǎn)工人集體從事某項(xiàng)工作且不易分清每個(gè)工人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，可采取集體計(jì)件工資的計(jì)算方式。采用集體計(jì)件工資時(shí)，應(yīng)先按集體完成合格品的數(shù)量乘以計(jì)件單價(jià)，計(jì)算出集體計(jì)件工資總額，再采用一定的方法，將集體計(jì)件工資總額在集體成員內(nèi)部進(jìn)行分配。由于職工的級(jí)別或工資標(biāo)準(zhǔn)一般體現(xiàn)職工勞動(dòng)的質(zhì)量和技術(shù)水平，工作日數(shù)一般體現(xiàn)勞動(dòng)數(shù)量，因而集體內(nèi)部大多按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率或小時(shí)工資率）與月工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。③其他工資以及“五險(xiǎn)一金”和職工福利費(fèi)的計(jì)算，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家及單位的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。2．人工費(fèi)用的分配支付給不同職工的工資以不同的方式計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用中。其中，生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶中；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般是產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)或產(chǎn)品產(chǎn)量等。生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費(fèi)用”賬戶；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應(yīng)記入“在建工程”賬戶；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，則應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶。對(duì)于人工費(fèi)用的支付、計(jì)提、分配情況，企業(yè)應(yīng)專設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）燃料及動(dòng)力費(fèi)用的核算1．燃料費(fèi)用的核算生產(chǎn)過程中使用的燃料，實(shí)際上也屬于材料，因此，燃料費(fèi)用的歸集與分配方法與材料費(fèi)用的歸集與分配方法大致相同。如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大時(shí)，可以與動(dòng)力費(fèi)用一起在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中專設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費(fèi)用。如金額較小，可計(jì)入“制造費(fèi)用”。2．動(dòng)力費(fèi)用的核算動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)外購和自制的電力、熱力等費(fèi)用。這些費(fèi)用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。當(dāng)動(dòng)力費(fèi)用在產(chǎn)品制造成本中所占比重較大時(shí)，可在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)置“工藝用動(dòng)力”成本項(xiàng)目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本項(xiàng)目內(nèi)；如果所占比重小時(shí)，可作為間接費(fèi)用處理，記入“制造費(fèi)用”賬戶。組織和管理生產(chǎn)用動(dòng)力費(fèi)用，如照明用電等，其性質(zhì)屬一般費(fèi)用，應(yīng)先在制造費(fèi)用中歸集。（四）折舊費(fèi)的核算固定資產(chǎn)在使用過程中，其實(shí)物形態(tài)保持不變，但其價(jià)值隨著磨損程度，逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，成為產(chǎn)品成本的組成部分。固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的轉(zhuǎn)移在會(huì)計(jì)上稱為折舊，按月將其計(jì)入產(chǎn)品成本（或費(fèi)用）的數(shù)額則稱為折舊費(fèi)。影響計(jì)算折舊費(fèi)的因素主要有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)的殘值和預(yù)計(jì)的清理費(fèi)用。折舊費(fèi)的計(jì)算方法包括平均使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法，而大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)一般采用平均使用年限法計(jì)算。折舊費(fèi)的歸集是通過編制各車間、部門折舊計(jì)算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。各車間、部門折舊計(jì)算明細(xì)表是根據(jù)月初應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計(jì)算方法計(jì)算編制的。根據(jù)規(guī)定，某月開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計(jì)提；某月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍照提折舊，從下月起停止計(jì)提。每月計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途，分別計(jì)入成本或費(fèi)用?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”賬戶；廠部及各行政科室使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”賬戶；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。（五）其他費(fèi)用的核算1．固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算固定資產(chǎn)修理費(fèi)是指為了維護(hù)和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的日常修理花費(fèi)的費(fèi)用。其主要特點(diǎn)是：修理范圍小，費(fèi)用支出少，修理次數(shù)較頻繁。因此，經(jīng)常修理費(fèi)的支出一般直接計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等有關(guān)賬戶。2．長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，且攤銷期在1年以下的的費(fèi)用，如屬于預(yù)付款性質(zhì)的支出計(jì)入“預(yù)付賬款”中，如預(yù)付租金；屬于沉沒成本的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等。如果攤銷期在1年以上，則應(yīng)列入“長期待攤費(fèi)用”中。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（一）輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能不同，可以分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。基本生產(chǎn)車間是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間， 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為基本生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間是指為保證企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務(wù)的生產(chǎn)車間，如為基本生產(chǎn)車間提供修理作業(yè)、運(yùn)輸勞務(wù)、供水、供電、供氣等服務(wù)，以及為基本生產(chǎn)車間提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用。由于輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)，所以輔助生產(chǎn)費(fèi)用最終由基本生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，作為制造費(fèi)用的一部分計(jì)入產(chǎn)品制造成本。輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)行政管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，這部分的輔助生產(chǎn)成本就不能計(jì)入產(chǎn)品制造費(fèi)用，而列為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。（二）輔助生產(chǎn)成本的歸集借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊制造費(fèi)用——輔助車間生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等注意：1．輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)。2．輔助產(chǎn)品生產(chǎn)：可能有期末余額。（三）輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配是將歸集在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給該車間以外的受益車間（產(chǎn)品）或部門。借：制造費(fèi)用——基本車間生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程借：其他業(yè)務(wù)成本原材料/低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本由于輔助生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，其轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。在實(shí)際工作中，對(duì)于輔助生產(chǎn)成本的分配，可根據(jù)輔助生產(chǎn)情況及輔助生產(chǎn)成本分配的特點(diǎn)，運(yùn)用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本法及代數(shù)分配法來計(jì)算分配。1．直接分配法直接分配法是一種不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的情況，而將輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。其基本做法是：先計(jì)算出輔助生產(chǎn)車間各種勞務(wù)費(fèi)用分配率，然后用勞務(wù)費(fèi)用分配率乘以各單位和部門受益的勞務(wù)量，即為各車間或部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。直接分配法比較簡(jiǎn)單。但由于對(duì)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，所以生產(chǎn)成本是不完整的，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配?！景咐?】某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，在分配費(fèi)用前，供電車間生產(chǎn)費(fèi)用為29 120元，機(jī)修車間為26 880元。2015年1月供電車間供電88 000度，其中機(jī)修車間耗用8 000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60 000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用6 000度，廠部管理部門耗用14 000度。本月機(jī)修車間修理工時(shí)為8 480小時(shí)，其中供電車間480小時(shí)，基本生產(chǎn)車間6 000小時(shí)，廠部管理部門2 000小時(shí)，見表5。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2015年1月單位:元項(xiàng)目分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量（度）金額數(shù)量（小時(shí)）金額待分配費(fèi)用29 12026 880勞務(wù)供應(yīng)總量88 0008 480費(fèi)用分配率受益部門：供電車間480－機(jī)修車間8 000－產(chǎn)品生產(chǎn)60 00021 840車間管理部門6 0002 1846 00020 160廠部管理部門14 0005 0962 0006 720合計(jì)80 00029 12080 0026 880借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 840制造費(fèi)用22 344管理費(fèi)用11 816貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）29 120——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）26 8802．交互分配法交互分配法是指輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行分配，第一次在各個(gè)輔助生產(chǎn)車間之間交互分配，第二次是將各個(gè)輔助生產(chǎn)車間經(jīng)交互分配以后的費(fèi)用（即交互分配前的費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用后的實(shí)際費(fèi)用），再用直接分配法，分配給各個(gè)基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門的方法?！景咐?】延用【案例5】的資料。要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2015年1月單位：元項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用29 12026 88027 28 勞務(wù)供應(yīng)總量88 0008 48080 0008 000費(fèi)用分配率受益部門：供電車間4801 機(jī)修車間8 0002 產(chǎn)品生產(chǎn)60 00020 車間管理部門6 0002 6 00021 廠部管理部門14 0004 2 0007 合計(jì)8 0002 4801 80 00027 8 00028 （1）交互分配借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）1 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）2 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）1 ——基本生產(chǎn)成本（供電）2 （2）對(duì)外分配對(duì)外待分配費(fèi)用：供電：29 120＋1 －2 ＝27 （元）機(jī)修：26 880＋2 －1 ＝28 （元）借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20 制造費(fèi)用23 管理費(fèi)用11 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）27 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）28 3．計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法是指先按輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和受益單位的實(shí)際耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，然后將計(jì)劃分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整的方法?？梢姡创朔峙浞椒▽?duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配要分兩步進(jìn)行：第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各受益單位的實(shí)際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間（交互分配）和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對(duì)外分配）。第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用和第一步交互分配來的費(fèi)用之和（即“實(shí)際費(fèi)用”）與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額，將此差額全部計(jì)入“管理費(fèi)用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對(duì)外追加分配）。【案例7】延用【案例5】資料。，輔助生產(chǎn)單位的成本差異全部計(jì)入管理費(fèi)用。要求：采用計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄?！窘馕觥勘?輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2015年1月單位：元項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配成本差異分配分配電費(fèi)分配機(jī)修費(fèi)電費(fèi)機(jī)修費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額待分配費(fèi)用29 12026 880勞務(wù)供應(yīng)總量88 0008 480費(fèi)用分