【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。例如，原審計(jì)工作底稿中列明存貨余額為100萬(wàn)元，現(xiàn)改為120萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改。一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。有關(guān)詳細(xì)內(nèi)容，參見(jiàn)第五章。（二）不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定，在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。刪除審計(jì)工作底稿主要是指刪除整張?jiān)瓕徲?jì)工作底稿，或以涂改、覆蓋等方式刪減原審計(jì)工作底稿中的全部或部分記錄內(nèi)容。廢棄審計(jì)工作底稿主要是指將原審計(jì)工作底稿從審計(jì)檔案中抽取出來(lái)，使審計(jì)檔案中不再包含原來(lái)的底稿。四、審計(jì)工作底稿的保存期限本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是十年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。如果這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存十年。對(duì)審計(jì)工作底稿的保管、歸檔工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除遵守本準(zhǔn)則的規(guī)定外，還應(yīng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颉５谖逭?審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)本準(zhǔn)則第五章（第二十三條），主要說(shuō)明在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況時(shí)，對(duì)變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體要求。本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：（l）遇到的例外情況；（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；（3）對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果。例外情況可能在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第四章“財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”的相關(guān)規(guī)定，對(duì)例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序。另外，發(fā)現(xiàn)例外情況對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)可能會(huì)發(fā)生在歸整工作結(jié)束前，在這種情況下，無(wú)論是否出具新的審計(jì)報(bào)告，原審計(jì)工作底稿中的內(nèi)容均構(gòu)成了原審計(jì)報(bào)告的支持性證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果針對(duì)例外情況對(duì)審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)（即使在歸檔工作完成前），應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十條及第二十一條的規(guī)定執(zhí)行。此外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸檔期間對(duì)其他審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)，且變動(dòng)是屬于事務(wù)性的，則可以遵循本準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定執(zhí)行。附錄1131—l:審計(jì)檔案的組成范例一、永久性檔案清單（一）審計(jì)項(xiàng)目管理．被審計(jì)單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話．參與項(xiàng)目的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业男彰偷刂罚畬徲?jì)業(yè)務(wù)約定書原件．各期審計(jì)檔案清單[如對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計(jì)檔案、存放地點(diǎn)等]．其他（二）被審計(jì)單位背景資料．組織結(jié)構(gòu)．各投資方簡(jiǎn)介．管理層和財(cái)務(wù)人員（名單、職責(zé)）．董事會(huì)成員清單．歷史發(fā)展資料．業(yè)務(wù)介紹．關(guān)聯(lián)方資料．會(huì)計(jì)手冊(cè)．員工福利政策．其他（三）法律事項(xiàng)資料．有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)的文件的復(fù)印件[如公司章程、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等］．驗(yàn)資報(bào)告．歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要．影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件[如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等]．有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件[如資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等]．分支機(jī)構(gòu)的資料．所投資企業(yè)的資料．其他二、當(dāng)期檔案清單（一〕溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿．審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表．與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告．與治理層的溝通和報(bào)告．與管理層的溝通和報(bào)告．管理建議書．其他（二）審計(jì)完成階段工作底稿．審計(jì)工作完成情況核對(duì)表．管理層聲明書原件．重大事項(xiàng)概要．錯(cuò)報(bào)匯總表．被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表．有關(guān)列報(bào)的工作底稿[如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等]．財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要．總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要．其他（三）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿．總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃．對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)．對(duì)外部專家的評(píng)價(jià)．對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)．被審計(jì)單位提交資料清單．主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示．前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表．預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要．其他（四）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表．舞弊．持續(xù)經(jīng)營(yíng)．對(duì)法律法規(guī)的考慮．關(guān)聯(lián)方．其他（五）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿（可以按會(huì)計(jì)科目、某類交易或列報(bào)劃分）．進(jìn)一步審計(jì)程序表．有關(guān)控制測(cè)試工作底稿．有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿（包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試）（六）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿（如適用）（七）其他附錄11312:進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿格式范例為演示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下如何編制審計(jì)工作底稿，本附錄以對(duì)被審計(jì)單位的銷售交易為例，給出進(jìn)一步審計(jì)程序表及其他相關(guān)審計(jì)工作底稿的格式范例（包括控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)工作底稿）。本范例僅以工業(yè)企業(yè)的銷售交易為例，并且只包含該交易類別中被審計(jì)單位的部分重要控制活動(dòng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的部分審計(jì)程序（以[]表示）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況執(zhí)行審計(jì)工作并作相應(yīng)的記錄。本范例列示的審計(jì)工作底稿的格式并不是唯一的。在實(shí)務(wù)中，針對(duì)不同項(xiàng)目，所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)及結(jié)果等均不相同，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況在以下范例的基礎(chǔ)上加以調(diào)整。審計(jì)工作底稿的編制不應(yīng)拘泥于格式是否與本范例相符，而在于是否符合相關(guān)準(zhǔn)則對(duì)編制審計(jì)工作底稿目的和記錄的要求。一、背景資料被審計(jì)單位：A公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)及銷售供暖設(shè)備，其客戶主要是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商及一般的企業(yè)用戶。該公司所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r較穩(wěn)定。根據(jù)董事會(huì)制定的公司近三年發(fā)展計(jì)劃，該公司本年要實(shí)現(xiàn)2％的市場(chǎng)份額增長(zhǎng)和10％的收入及凈利潤(rùn)增長(zhǎng)。A公司壞賬準(zhǔn)備是根據(jù)賬齡分析法下的個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提。在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已在具體審計(jì)計(jì)劃中，對(duì)了解被審計(jì)單位的情況和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了記錄。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的有關(guān)銷售交易類別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如下：風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平相關(guān)賬戶及列報(bào)相關(guān)認(rèn)定為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)制定的目標(biāo)，A公司通過(guò)發(fā)展新客戶等方法擴(kuò)大其銷售。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)己實(shí)現(xiàn)，但同時(shí)應(yīng)收賬款余額大幅增加。管理層可能會(huì)為了滿足董事會(huì)的預(yù)期而虛增收入。同時(shí)，管理層為擴(kuò)大銷售而可能草率地接受了一些新客戶，由于對(duì)新客戶的資信狀況缺乏深入了解,應(yīng)收賬款的可回收性可能存在問(wèn)題，壞賬準(zhǔn)備可能被低估。收入發(fā)生、截止和準(zhǔn)確性高應(yīng)收賬款存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偢邏馁~準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和分?jǐn)偢吖芾碣M(fèi)用——壞賬管理費(fèi)用——壞賬的準(zhǔn)確性 高二、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿[本部分包括進(jìn)一步審計(jì)程序表（L1）①、應(yīng)收賬款明細(xì)表（L11）、控制測(cè)試工作底稿格式范例（L21）、細(xì)節(jié)測(cè)試工作底稿格式范例——應(yīng)收賬款函證（L31）、應(yīng)收賬款函證核對(duì)表（L311）及實(shí)質(zhì)性分析程序工作底稿格式范例（L34）]注①： 本附錄所用審計(jì)工作底稿索引號(hào)僅為示例之目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)具體情況統(tǒng)一制定適合本所情況的審計(jì)工作底稿索引號(hào)。進(jìn)一步審計(jì)程序表交易類別：[銷售]被審計(jì)單位名稱[A公司]財(cái)務(wù)報(bào)表期間[截至201年12月31日止]工作底稿索引號(hào)[L1]編制人及復(fù)核人員簽字：編制人：[AA]日期：[202年2月6日]　復(fù)核人[如項(xiàng)目經(jīng)理/項(xiàng)目負(fù)責(zé)人]：[BB]日期：[202年2月25日]　項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）：[CC]日期：[202年3月12日]　本工作底稿的目的是記錄針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的審計(jì)程序及得出的審計(jì)結(jié)論。重要賬戶和列報(bào)、審計(jì)目標(biāo)及計(jì)劃的審計(jì)程序已經(jīng)在審計(jì)計(jì)劃階段予以確定。本表主要包括以下部分：216。 重要賬戶和列報(bào)；216。 審計(jì)目標(biāo)與結(jié)論；216。 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采用綜合性方案）；216。 審計(jì)程序（針對(duì)某一審計(jì)目標(biāo)采用實(shí)質(zhì)性方案）。重要賬戶和列報(bào)在下表中記錄具體審計(jì)計(jì)劃列出的重要賬戶和相關(guān)列報(bào)。 金額項(xiàng)目本期金額單位：人民幣元前期金額單位：人民幣元工作底稿索引號(hào)調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后調(diào)整前審計(jì)調(diào)整調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表[應(yīng)收賬款][][600,000][][][][L11][壞賬準(zhǔn)備][][][][][L12]（略）利潤(rùn)表[收入][][600,000][][][][L13]（略）[管理費(fèi)用——壞賬][][][][][L14]（略）列報(bào)要求：[應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、收入及管理費(fèi)用——壞賬按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度或其他披露要求（如上市公司的特別披露要求）披露]對(duì)于具體審計(jì)計(jì)劃中列示的針對(duì)重要賬戶或列報(bào)制定的每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，項(xiàng)目組需要記錄：216。 審計(jì)目標(biāo)；216。 重要賬戶或列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；216。 是否涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)；216。 采取的總體方案（包括采用實(shí)質(zhì)性分析程序及細(xì)節(jié)測(cè)試）；39 / 39審計(jì)目標(biāo)重要賬戶或列報(bào)完整性存在/發(fā)生準(zhǔn)確性截止計(jì)價(jià)/分?jǐn)倷?quán)利/義務(wù)分類/可理解性涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)總體方案控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)控制缺陷/錯(cuò)報(bào)(如有)綜合性方案/實(shí)質(zhì)性方案[審計(jì)目標(biāo)編號(hào)1（注釋1）：收入的發(fā)生、完整性、截止及準(zhǔn)確性，應(yīng)收賬款的存在、完整性及計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔[收入][是][是][是][是]　　[是][綜合性方案][是][是][是][是][收入截止性錯(cuò)誤：多記收入和應(yīng)收賬款人民幣600000元][應(yīng)收賬款][是][是]　　[是]　　[審計(jì)目標(biāo)編號(hào)2：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅芾碣M(fèi)用——壞賬的準(zhǔn)確性][壞賬準(zhǔn)備