【文章內(nèi)容簡介】 政甚至刑事制裁。首先，嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國家的稅收利益。國際避稅案件中，由于跨國納稅人避稅行為的復(fù)雜性和隱蔽性,對(duì)各國財(cái)政收入造成的實(shí)際損失額很難作出全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。由于稅收的減少，社會(huì)再分配必然受到影響。降低了社會(huì)公共資源配置的效率。 其次，引起國際資本的大量不正常轉(zhuǎn)移，阻礙資源在世界范圍內(nèi)的合理配置。為了逃避稅收,跨國納稅人時(shí)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)和其它手段跨國轉(zhuǎn)移利潤所得,造成了國際資金流通秩序的混亂,使有關(guān)國家的國際收支出現(xiàn)巨額逆差而不得不采取必要的外匯管制措施,限制本國資本的外流,這樣做不僅影響到正常的國際資金流轉(zhuǎn),而且可能造成發(fā)展中國家外匯資金的大量抽逃,引發(fā)金融危機(jī)。 最后，違反公平競(jìng)爭原則。從國際市場(chǎng)角度看，國際避稅對(duì)于那些誠實(shí)守法的納稅人來說是不公平的，沖擊了他們對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，使他們陷于不利的競(jìng)爭境地，影響了原有的正常公平的交易秩序. . . .第三章 國際反避稅概述國際反避稅是反稅收避稅中的重點(diǎn)一環(huán)，主要對(duì)象是外資企業(yè)，外資企業(yè)中普遍存在“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象，使其目前反避稅工作的重點(diǎn)。國際避稅對(duì)整個(gè)法治進(jìn)程有著無可比擬的重要作用，在檢察工作中應(yīng)該將其提升到足夠的高度。近年來隨著法治建設(shè)的不斷完善，我國亦出臺(tái)了許多對(duì)國際避稅工作進(jìn)行完善的法律法規(guī)，雖極大地指導(dǎo)并加強(qiáng)了國際避稅的完善進(jìn)程，但是仍存在一些不足之處。 1．限制自然人避稅性移居根據(jù)國際公法的一般原則，一國政府不應(yīng)禁止其公民或居民外僑移居出境。聯(lián)合國于1966年制定了關(guān)于民事和政治權(quán)利的盟約，其中包括個(gè)人自由流動(dòng)在內(nèi)。許多國家參加了這一盟約。但它并沒有被所有簽字國納入各自的法律體系中，主要是出于保護(hù)國家安全，公共秩序等需要，對(duì)個(gè)人自由流動(dòng)有所限制。諸如對(duì)于有違法偷稅、漏稅、欠稅行為的移居者，有關(guān)國家禁止其離境，但是，對(duì)于并沒有違法的有避稅意圖的移居者，則不能用禁止離境的簡單方法加以阻止，而只能采取其他手段加以制約。對(duì)以避稅為動(dòng)機(jī)的自然人的國際遷移，有些國家采取了使移居出境者在移居后的很長一段時(shí)間內(nèi)，在其原居住國（國籍國）仍負(fù)有納稅義務(wù)的措施。如美國有保留追索征稅權(quán)的規(guī)定。根據(jù)美國《國內(nèi)收入法典》，如果一個(gè)美國人以逃避美國聯(lián)邦所得稅為主要目的，而放棄美國國籍移居他國，美國在該人移居后的10年內(nèi)保留征稅權(quán)。對(duì)其實(shí)現(xiàn)的全部美國來源所得和外國的有效聯(lián)系所得，按累進(jìn)稅率納稅；出售位于美國的財(cái)產(chǎn)以及出售由美國人發(fā)行的股票或債券所實(shí)現(xiàn)的收益，被視為美國來源所得。美國稅務(wù)當(dāng)局通過對(duì)該人滯留在美國境內(nèi)的銀行存款、房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的留置權(quán)，實(shí)行有效的征管，從其在美國的財(cái)產(chǎn)中扣除應(yīng)納稅款。2．限制自然人假移居和臨時(shí)離境對(duì)自然人以避稅為目的假移居和臨時(shí)離境，居住國往往采用不予承認(rèn)的方法加以約束。例如，英國曾有一個(gè)對(duì)移居出境的自然人仍保持3年居民身分的非正式規(guī)定。該規(guī)定限制一個(gè)自然人要放棄在英國的居民身份，必須為此提供證據(jù)，比如賣掉在英國的房子，并在國外建立一個(gè)永久住宅，才能于其離境之日，暫時(shí)批準(zhǔn)其要求。然后等該人在國外居留至少一個(gè)完整的納稅年度，如果在這段時(shí)間內(nèi)對(duì)英國的任何訪問天數(shù)全年累計(jì)不超過3個(gè)月，那么，才正式認(rèn)定其移居。否則，對(duì)其放棄英國居民身分要求的批準(zhǔn)決定要延期3年。在這3年內(nèi)，將仍視為英國居民征稅。待3年屆滿，再參考在這一段時(shí)間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的情況作出決定。對(duì)于采用臨時(shí)離境方式來避免達(dá)到法定居住天數(shù)的避稅方法，有的國家采用對(duì)短期離境不予扣除計(jì)算的對(duì)策。有的國家則采用將前一、二年實(shí)際居住天數(shù)按一定比例加以平均，來確定某個(gè)人在本年是否達(dá)到居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。3．限制自然人利用避稅地公司積累所得為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行避稅，若干發(fā)達(dá)國家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文。①英國的享有權(quán)規(guī)定。英國稅法中規(guī)定，凡是對(duì)英國境外 “人”的所得有“享有權(quán)”的英國居民，應(yīng)在英國就享有的國外所得納稅。“享有權(quán)”適用于下列情況：第一，不論是否以所得的形式表現(xiàn)出來，事實(shí)上是由某人支配的所得；第二，收到或應(yīng)計(jì)的所得，這類所得起到了增加個(gè)人持有資產(chǎn)的作用；第三，個(gè)人收到或有權(quán)收到的各種所得或貨幣收益；第四，個(gè)人通過行使一種或多種權(quán)力就可得到的收益；第五，個(gè)人能以各種方式直接或間接控制所得的運(yùn)用。這種“享有權(quán)”的規(guī)定非常廣泛，使得一個(gè)英國居民在許多情況下，要就其在另一稅收管轄權(quán)下?lián)碛械乃眉{稅，而不論他的這筆所得是否匯回英國。②法國對(duì)利用避稅地公司避稅的規(guī)定?！斗▏愂湛偡ǖ洹芬?guī)定，一個(gè)在法國定居或開業(yè)（包括只在法國開業(yè)，而不在法國定居）的人提供服務(wù)的報(bào)酬，而由一個(gè)在國外定居或開業(yè)的人獲取。如果符合下列條件之一，應(yīng)由前者在法國納稅。第一，獲取服務(wù)報(bào)酬的人，是由法國納稅人直接或間接控制；第二，不能證明獲取服務(wù)報(bào)酬的人是主要從事工商活動(dòng)，而非提供服務(wù)；第三，獲取服務(wù)報(bào)酬的人，是在低稅負(fù)國家或地區(qū)定居或開業(yè)。③美國對(duì)個(gè)人控股公司未分配所得余額征收懲罰稅。個(gè)人控股公司是指在納稅年度的后半年中任何時(shí)間內(nèi)，其股票價(jià)值50%以上直接或間接為五個(gè)或更少的人（包括非美國人）所擁有，其消極所得在調(diào)整所得中達(dá)到一定比例的公司。對(duì)這種公司，除了征收正常的公司稅外，再對(duì)其應(yīng)分配而未分配的“累積盈余”比照個(gè)人所得稅最高稅率征收一道懲罰性所得稅。這種個(gè)人控股公司稅主要針對(duì)個(gè)人的三種避稅方法。第一，為了躲避個(gè)人所得稅比公司所得稅稅率高的那部分差額負(fù)擔(dān)，便組建一個(gè)公司來持有個(gè)人的投資證券，使個(gè)人的利息和股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜膽?yīng)稅所得，從而可以按較低的公司稅稅率納稅。第二，將個(gè)人的勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)給一家公司。比如某個(gè)人組建一家公司，使自己成為該公司的雇員。由公司出面與服務(wù)需要方簽定合同，個(gè)人只負(fù)責(zé)提供服務(wù)，而由公司收取服務(wù)收人，公司支付給個(gè)人的薪金少于賺取的服務(wù)收入，通過這種方法，個(gè)人可以成功地將某些收入轉(zhuǎn)給公司，使其按較低的公司稅稅率納稅。第三，利用公司營業(yè)活動(dòng)扣除的好處。如個(gè)人將其游艇、賽車或渡假別墅等財(cái)產(chǎn)，連同其投資一并轉(zhuǎn)給公司，使與個(gè)人財(cái)產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用，象上述財(cái)產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)等，由非扣除性費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可扣除性營業(yè)費(fèi)用，用以沖減營業(yè)所得，而獲得少繳所得稅的好處。1．限制遷移出境英國在稅法中規(guī)定，在沒有得到財(cái)政部允許的情況下，英國公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營業(yè)，或建立一個(gè)避稅地子公司。違反者將受到嚴(yán)厲處罰，包括對(duì)當(dāng)事人的2年監(jiān)禁、總額為應(yīng)納稅額3倍的罰款。2．限制轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)英國在稅法中，除了約束法人的直接遷移外，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為，也必須事先得到財(cái)政部的批準(zhǔn)，否則將受到處罰。3．限制利用公司組建、改組、兼并或清理避稅在法國，當(dāng)改組涉及法國公司被外國公司合并，或者法國公司以其資產(chǎn)繳付換取外國公司的股份時(shí)，應(yīng)按適用于合并的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行，并須經(jīng)法國財(cái)政部批準(zhǔn)。本期應(yīng)納稅利潤仍由被合并公司承擔(dān)納稅義務(wù)，對(duì)合并前的虧損也準(zhǔn)予核銷。但是，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在法國境內(nèi)，并必須列入外國公司在法國的分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表中。4．限制改變經(jīng)營形式美國規(guī)定，對(duì)本國公司在國外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失，允許從美國公司的盈利中予以扣除；但國外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸荆皂氊?zé)令美國公司退還以前的扣除額，以防止通過改革經(jīng)營形式，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利。為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債，以增加利息費(fèi)用扣除，減輕稅負(fù)，一些國家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，不得超過3：1或5：1等，超過這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除。5．在稅收征管與