【文章內(nèi)容簡介】 貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ”等科目，按照有關(guān)規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目（未實行 “ 收支兩條線 ” 管理）或貸記 “ 待結(jié)算醫(yī)療款 ” 科目（實行 “ 收支兩條線 ” 管理）。 （三）收到病人補交的結(jié)算欠費時，按照實際收到的金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目，貸記本科目（結(jié)算欠費）。 （四）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算醫(yī)療款時，按照實際收到的醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。 如醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)撥并需結(jié)算醫(yī)療保險金的，與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，按 照醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付金額，借記 “ 預(yù)收醫(yī)療款 ” 科目，按照醫(yī)療保險機構(gòu)補付或退還醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機構(gòu)的金額，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。 （五）與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算發(fā)生結(jié)算差額時，對于可由相關(guān)過失人賠償?shù)牟糠?，按照實際賠償金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）；對于由相關(guān)過失人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準(zhǔn)核銷的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記本科目（應(yīng)收醫(yī)療保險金）。 四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收醫(yī)療款 進行全面檢查。對于期限超過 3 年以上，確認(rèn)無法收回的除醫(yī)保結(jié)算差額以外的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限在報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。核銷時，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記本科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬核銷備查簿 ” ，詳細登記已核銷應(yīng)收醫(yī)療款壞賬的債務(wù)人姓名、形成時間、金額、原因等相關(guān)信息。 如果已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)收未收的醫(yī)療款項。 114 其他應(yīng)收款 一、本科目核算基 層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)除財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 二、本科目應(yīng)按照其他應(yīng)收款的項目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項等各項其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目； 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 或相關(guān)支出科目，貸記本科目。 8 （二）實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，在領(lǐng)用備 用金時，按照批準(zhǔn)領(lǐng)用的金額，借記本科目（備用金），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。定期向財會部門報銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補足備用金定額時，按照實際報銷金額，借記有關(guān)支出科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查。對于賬齡超過 3 年以上，確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷。核銷時，借記 “ 其他支出 ” 科目，貸記本科目。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 壞賬核銷備查簿 ” ，詳細登記已核銷其他應(yīng)收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關(guān)信息 。 如果已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 等科目。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未收回的其他應(yīng)收款。 121 庫存物資 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動及其他活動儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。 二、本科目應(yīng)按照庫存物資的類別，如 “ 藥品 ” 、 “ 衛(wèi)生材料 ” 、 “ 低值易耗品 ” 和 “ 其他材料 ” 等設(shè)置一級明細科目， “ 藥品 ” 一級明細科目下應(yīng)設(shè)置 “ 藥庫 ” 、 藥房 ” 兩個二級明細科目，并按照西 藥、中成藥、中草藥進行明細核算。 本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明細賬，庫房應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細賬。 三、庫存物資的主要賬務(wù)處理如下： （一）庫存物資在取得時，應(yīng)以其成本入賬，具體如下： ，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關(guān)直接稅費確定。外購或集中采購配送的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目。 資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 （二）庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)根據(jù)實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ，按照其實際成本，借記“ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ” 、 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記本科目。 低值易耗品應(yīng)于內(nèi)部領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。 ，按照領(lǐng)取藥品的 成本，借記本科目（藥品 —— 藥房），貸記本科目（藥品 —— 藥庫）。藥房結(jié)轉(zhuǎn)已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出 ” 等科目，貸記本科目（藥品 —— 藥房）。 3．因其他原因領(lǐng)用或發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記本科目。 四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各種庫存物資，應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損的物資，應(yīng)及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理： （一）盤盈的庫存物資，比照同類或類似物資的市場價格確定的價值，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ” 科 目。 9 （二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “ 其他支出 ” 科目，按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫存現(xiàn)金 ” 、 銀行存款 ” 等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記 “ 庫存物資 ” 科目。 五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)庫存物資的實際成本。 123 待攤支出 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動等日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。 二、本科目應(yīng)按照待攤支出的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算 。 三、待攤支出的主要賬務(wù)處理如下： （一）無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務(wù)的各項水、電、供暖、人員工資等待攤支出，在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 銀行存款 ” 、 零余額賬戶用款額度 ” 、 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目。 （二）期末，將本科目余額按照職工人數(shù)、場地面積等合理可行的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計算并分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時，按照計算的分?jǐn)偨痤~，借記 “ 醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出） ” 科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)尚未分?jǐn)偟拇龜傊С鲇囝~。本科目年末 應(yīng)無余額。 131 固定資產(chǎn) 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)持有的預(yù)計使用年限超過 1 年、單位價值在 1000 元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在 1500 元以上）的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限超過 1 年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。 三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ” 和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，并按照固定資產(chǎn)類別、使用部門等設(shè)置明細賬，進行 明細核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記。經(jīng)營租入或借入的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進行登記，不在本科目核算。 四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）固定資產(chǎn)的取得 1．外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費等。 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 固定基金 —— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目；同時，借記 “ 財政基建設(shè)備補助支出 ” 、 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 財政補助收入 ” 等科目。 2．通過 在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程交付使用時，按照工程建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目；同時，借記 “ 固定基金 —— 在建工程占用 ” 科目，貸記 “ 固定基金 —— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目。 3．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進行資產(chǎn)評估的，其成本按照評估值加上相關(guān)稅費確定； 10 未進行資產(chǎn)評估的，其成本按照在調(diào)出單位的原賬面價值加上相關(guān)稅費確定。 無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “ 固定基金 —— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記 “ 待 攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 財政補助收入 ” 等科目。 4．接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。 接受捐贈的不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “ 固定基金 ——固定資產(chǎn)占用 ” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 （二）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別按照以下情況進行處理： 、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)計入固 定資產(chǎn)賬面價值，通過 “ 在建工程 ” 科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。 ，應(yīng)計入當(dāng)期支出，借記“ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 財政補助收入 ” 等科目。 （三）固定資產(chǎn)以出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等方式進行處置時，應(yīng)分別按照以下情況進行處理： 1．出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 “ 固定基金 —— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記本科目。按照取得的價款或者變價收入扣減相關(guān)支出后的凈額 ，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)繳款項 ” 、 “ 其他收入 ” 科目。 2．無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面價值，借記 “ 固定基金—— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記本科目。 五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按照其賬面原值核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)葢?yīng)記入 “ 應(yīng)繳款項 ” 、 “ 其他收入 ” 科目。 （一）盤盈的固定 資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)同意后，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記 “ 固定基金 —— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目。 （二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記 “ 固定基金 —— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記本科目，對于可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，在實際取得賠償款時，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)繳款項 ” 、 “ 其他收入 ” 科目。 六、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)期末固定資產(chǎn)的賬面余額。 133 在建工程 一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的固定資產(chǎn)購建、改建、擴建、大型修繕及設(shè)備安裝等工程發(fā)生的實際支出。 二、本科目應(yīng)按照工程項目及施工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （一）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕時，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目（ 工程），貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目；同時，借記 “ 固定基金 —— 固定資產(chǎn)占用 ” 科目，貸記 “ 固定基金 —— 在建工程占用 ” 科目。 （二）工程采用出包方式的，按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程價款時，按照實際預(yù)付工程價款金額，借記本科目（ 工程），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 11 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，如需 補付工程價款的，按照應(yīng)補付工程價款金額，借記本科目（ 工程），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目（ 工程）。同時，按照實際發(fā)生的工程價款金額，借記 “ 財政基建設(shè)備補助支出 ” 、 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 固定基金 —— 在建工程占用 ” 科目。 （三）自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實際成本，借記本科目（ 工程），貸記 “ 固定基金 —— 在建工程占用 ” 科目；同時，借記 “ 財政基建設(shè)備補助支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （四）購入的需要安裝的設(shè)備，其實 際成本包括實際支付的購買價款及相關(guān)稅費。按照確定的成本，借記本科目（ 設(shè)備安裝工程），貸記 “ 固定基金 —— 在建工程占用 ” 科目；同時，借記 “ 財政基建設(shè)備補助支出 ” 、 “ 待攤支出 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目。