【文章內容簡介】 1★從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結算，營業(yè)額均包括料款及其它物資和動力的價款。1自建行為和單位將不動產無償贈與他人，由主管稅務機關按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。1廣告代理業(yè)…1★代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。(全額)1★經營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。1物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費等，屬于“代理”業(yè)務，對手續(xù)費征收營業(yè)稅。1對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應征收營業(yè)稅。(拍賣罰沒物資交增值稅，4%)★①對經過國家版權局注冊登記，②在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業(yè)稅。（四）幾種經營行為的處理建筑業(yè)務征收問題。★代購代銷的征稅。（1）同時符合以下三個條件，均應征收營業(yè)稅：受托方不墊付資金；銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。（2）如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結算，以商品差價作為經營報酬，作為手續(xù)費，要交營業(yè)稅。（3）如果加價出售，原價結算，另單收手續(xù)費，則差價與手續(xù)費一并視為手續(xù)費，征收營業(yè)稅。一些客觀題（1）飲食業(yè)在提供飲食的同時，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。（2）飲食業(yè)自制食品，既可對內又可對外銷售的，屬于兼營情況。（3）照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、像冊等貨物，屬于混合銷售行為，按其體服務業(yè)征收營業(yè)稅。（五）稅收優(yōu)惠政策性免征（1）托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；（2）疾人個人為社會提供的勞務(區(qū)別于福利企業(yè))；（3）醫(yī)院、診所和其它醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務(基本治療)；（4）國家承認學歷的學校提供教育勞務，勤工儉學勞務；（5）農業(yè)…（6）紀念館、圖書館…舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入(第一道門票收入)。補充（1）對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅；（2）個人轉讓著作權，免征營業(yè)稅；（3）高?！?見增值稅)（4）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅；（5）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。行業(yè)免征（4）金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。金融機構往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務，包括再貼現、轉貼現業(yè)務取得的收入，不包括相互之間提供的服務；（5）對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅；（9）非營利性醫(yī)療機構按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務收入，免征營業(yè)稅(基本治療)。（六）納稅義務發(fā)生時間與增值稅，消費稅相對比。電信部門銷售電話卡。山東廣播電視大學開放教育《財稅法規(guī)專題》教學輔導資料（5）企業(yè)所得稅法(一)(一)納稅義務人在銀行開設結算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧。(二)征稅對象對企業(yè)從事非法行為取得的所得，不構成企業(yè)所得稅的征稅對象。企業(yè)所得稅的應納稅所得必須是實物或貨幣所得。(三)稅率企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率；對年應納稅所得額在3萬元(含)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元(含)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。按年計算，分月預繳，可先用優(yōu)惠稅率；如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。(四)應納稅所得額的計算——收入總額1．生產經營收入。2．財產轉讓收入。包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其它財產而取得的收入。(股權轉讓所得——全額征稅；股息收入——差額征稅，見后邊。)3．利息收入。國庫券利息免稅。4．其它收入。固定資產盤盈收入，物資及現金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其它收入。5．★對企業(yè)減免或返還的流轉稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅總規(guī)定以外，都應并入企業(yè)利潤。對先征后返還／退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。(收付實現制)6．★資產評估的稅務處理1)進行清產核資時發(fā)生的固定資產評估增值，不計入應納稅所得額；2)非現金的實物資產和無形資產對外投資，評估增值不價所得，但轉讓差額計所得；3) (判斷)產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益和凈損失，計所得；國有資產產權轉讓凈收益上交財政的，不計所得；4)股份制改造發(fā)生的資產評估增值，可計提折舊，但不得在應納稅所得中扣除；5)接受的實物捐贈，出售或清算時的價格：低于…，實物價格計入所得；高于…，出售收入扣費用計入所得。7．★銷售貨物給購貨方的折扣銷售，同一張發(fā)票……，另開發(fā)票……。8．收取的逾期未返還包裝物的押金，周轉期較長的，確認收入期限可適當延長，但最長不得超過三年。9． 合法的非營利性基金會，因在金融機構的基金存款而取得利息收入，暫不征收企業(yè)所得稅；但對其購買的股票、債券(除國庫券)所得收入，應納所得稅。10．客觀題金融機構代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬應納稅所得額。11．客觀題煙草專賣局收到的罰沒收入，并入應納稅所得額。12．客觀題電信營業(yè)收入……13．納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，視同銷售，作為收入處理。14．在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。(五)★準予扣除項目應遵循的原則應嚴格區(qū)分經營性支出和資本性支出。以下原則，客觀題多選：（1）權責發(fā)生制原則。即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。（2）配比原則。（3）相關性原則。即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。（4）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。山東廣播電視大學開放教育《財稅法規(guī)專題》教學輔導資料（6）企業(yè)所得稅法(二)(一)準予扣除項目的范圍1．成本成本內容掌握。成本計價方法。個別計價法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等等2．費用強調：管理費用。除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費。(與涉外企業(yè)統(tǒng)一)3．稅金指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加(現行3%)。增值稅不在內房、地、車、印已經計入管理費用中扣除。4．損失企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。(二)部分扣除項目的具體范圍和標準1．借款利息支出首先考慮的是資本化利息還是費用化利息。費用化利息：向金融機構借款的利息，按實際發(fā)生數扣除。向非金融機構借款、同行業(yè)拆借，按不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的，準予扣除。資本化：建造、購進的固定資產在尚未竣工決算投產前的利息支出，計入固定資產原值，不得扣除。從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生，應計入有關房地產的開發(fā)成本。(而不是期間費用！)納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。，向關聯(lián)方借款300萬，多出其注冊資本50%(250萬)的50萬元，所生的利息，不得扣除??！納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。(符合相關性原則)2．工資、薪金支出工資的概念改變：工資條上的數額＋補貼等。調整工資的員工人數：，20人900元／月，80人1200元／月，有80人超過扣除最高限額，調整時就按80人算。企業(yè)任職及雇傭員工員工確定：包括固定職工、合同工、臨時工(比以前范圍擴大)，但下列情況除外：（1）在福利費里核算的如醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園工作人員（2）（3）自己看。職工冬季取暖補貼、防暑降溫費、職工勞動保護費可在限額內據實扣除。軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，準予全額扣除，具體條件詳見P184／①⑥，是新增部分。3．職工工會經費、職工福利費、職工教育經費按計稅工資總額的2%、14%、%分別扣除。其中職工工會經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。4．公益、救濟性的捐贈通過中國境內非營利的社會團體等向公益事業(yè)的捐贈。（1）直接向受贈人捐贈、通過營利組織捐贈的，都不算是公益性捐贈，不能列支。（2）符合要求的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。但是金融、保險企業(yè)的以上捐贈支出%的標準以內可據實扣除，超過部分不得扣除。（3）企事業(yè)單位通過非營利性的社會團體和國家機關(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，準予全額扣除。（4）通過國家機關或批準成立的非營利性組織對文化事業(yè)的捐贈，按應納稅所得額10%以內的部分，經主管部門審核后予以扣除。(注：去年扣除率為3%，目前的變動并沒找到依據，屬于出題回避范圍。)（5）計算程序，重點。，其中公益性15萬，非公益性5萬，當年利潤100萬。1st.(100利潤＋20捐贈總支出)；3%＝，；3rd.(120利潤amp。捐贈總支出－)＝。，此處略，%計算所得稅。5．業(yè)務招待費（1）納稅人發(fā)生的與其生產、經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，按比例扣除。（2）扣除標準中的收入凈額，指生產經營取得收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入。但是~~~~~~~不包括營業(yè)外收入！！也就是說營業(yè)外收入不能提取業(yè)務招待費?。?．略7．財產保險和運輸保險費用。（1）保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。（2）納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身保險，按實扣除。(高空、水下、井下作業(yè))8．固定資產租賃費（1）以經營租賃方式取得的固定資產，符合獨立納稅人交易原則的(不是關聯(lián)企業(yè)，以防轉移利潤)租金可根據受益時間，均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。（3）融資租賃的判定標準3個， 租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方。；租賃期為資產使用年限的大部分(≥75%)； 租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值。9．壞帳損失與壞帳準備金（1）壞帳損失，原則上按實際發(fā)生額據實扣除。（2）提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生了壞帳損失，先沖減壞帳準備金，超過壞帳準備的部分，當期直接扣除。（3）已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。（4）壞帳準備金的提取不得超過年末應收賬款余額的5‰，年末應收賬款包括：代墊運費雜費，應收票據的金額。（5）納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，關聯(lián)方之間的往來賬款也不得確認為壞壞帳。（6）納稅人按規(guī)定提取的商品削價準備金，在計算應納稅所得額時準予扣除。只有“售價＜進價”時才能使用， 提取基數：為年末為銷售而準備的商品的余額。提取比率：3‰—5‰。注意：在股份制企業(yè)中稱之為“存貨跌價準備”，但是不可以列支！ 10．國債利息收入（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。但國家重點建設債券和金融債券應按規(guī)定納稅。（2）對城市銀行——強調（3）城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益，計入當期損益，按規(guī)定繳企業(yè)所得稅。11．固定資產轉讓費用，允許扣除。12．資產盤虧、毀損凈損失（1）凈損失由其提供清查盤存資料，經主管稅務機關審核后，準予扣除。(注意：保險公司的賠款，在這里不加也不減)（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項增值稅，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。13．匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。14．支付給總機構的管理費（1）提取比例一般不得超過總收入的2%；(區(qū)別于業(yè)務招待費的扣除標準中的收入凈額：指生產經營取得收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務收入和其它業(yè)務收入。但是~~~~~~~~不包括營業(yè)外收入)（2）總機構管理費不包括技術開發(fā)費；（3）總機構節(jié)余的管理費用可結轉下一年度使用，但須相應核減下年度的提取比例。15．會員費加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，準予扣除。工商聯(lián)節(jié)