【文章內(nèi)容簡介】 1★從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括料款及其它物資和動力的價款。1自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。1廣告代理業(yè)…1★代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。(全額)1★經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。1物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對手續(xù)費征收營業(yè)稅。1對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費應(yīng)征收營業(yè)稅。(拍賣罰沒物資交增值稅，4%)★①對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，②在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。（四）幾種經(jīng)營行為的處理建筑業(yè)務(wù)征收問題?！锎彺N的征稅。（1）同時符合以下三個條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅：受托方不墊付資金；銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。（2）如果受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，作為手續(xù)費，要交營業(yè)稅。（3）如果加價出售，原價結(jié)算，另單收手續(xù)費，則差價與手續(xù)費一并視為手續(xù)費，征收營業(yè)稅。一些客觀題（1）飲食業(yè)在提供飲食的同時，附帶提供香煙等，就按飲食業(yè)征收營業(yè)稅。（2）飲食業(yè)自制食品，既可對內(nèi)又可對外銷售的，屬于兼營情況。（3）照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時，附帶也提供鏡框、像冊等貨物，屬于混合銷售行為，按其體服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。（五）稅收優(yōu)惠政策性免征（1）托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）疾人個人為社會提供的勞務(wù)(區(qū)別于福利企業(yè))；（3）醫(yī)院、診所和其它醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)(基本治療)；（4）國家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)；（5）農(nóng)業(yè)…（6）紀(jì)念館、圖書館…舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入(第一道門票收入)。補(bǔ)充（1）對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；（2）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；（3）高?！?見增值稅)（4）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅；（5）對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉價住房暫免征收營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。行業(yè)免征（4）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的服務(wù)；（5）對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅；（9）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定的價格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅(基本治療)。（六）納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅，消費稅相對比。電信部門銷售電話卡。山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》教學(xué)輔導(dǎo)資料（5）企業(yè)所得稅法(一)(一)納稅義務(wù)人在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。(二)征稅對象對企業(yè)從事非法行為取得的所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對象。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得必須是實物或貨幣所得。(三)稅率企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率；對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含)以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含)以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。按年計算，分月預(yù)繳，可先用優(yōu)惠稅率；如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。(四)應(yīng)納稅所得額的計算——收入總額1．生產(chǎn)經(jīng)營收入。2．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其它財產(chǎn)而取得的收入。(股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得——全額征稅；股息收入——差額征稅，見后邊。)3．利息收入。國庫券利息免稅。4．其它收入。固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其它收入。5．★對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財政部、國家稅總規(guī)定以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤。對先征后返還／退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。(收付實現(xiàn)制)6．★資產(chǎn)評估的稅務(wù)處理1)進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額；2)非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，評估增值不價所得，但轉(zhuǎn)讓差額計所得；3) (判斷)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益和凈損失，計所得；國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財政的，不計所得；4)股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可計提折舊，但不得在應(yīng)納稅所得中扣除；5)接受的實物捐贈，出售或清算時的價格：低于…，實物價格計入所得；高于…，出售收入扣費用計入所得。7．★銷售貨物給購貨方的折扣銷售，同一張發(fā)票……，另開發(fā)票……。8．收取的逾期未返還包裝物的押金，周轉(zhuǎn)期較長的，確認(rèn)收入期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。9． 合法的非營利性基金會，因在金融機(jī)構(gòu)的基金存款而取得利息收入，暫不征收企業(yè)所得稅；但對其購買的股票、債券(除國庫券)所得收入，應(yīng)納所得稅。10．客觀題金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬應(yīng)納稅所得額。11．客觀題煙草專賣局收到的罰沒收入，并入應(yīng)納稅所得額。12．客觀題電信營業(yè)收入……13．納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，視同銷售，作為收入處理。14．在建工程發(fā)生的試運行收入，并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。(五)★準(zhǔn)予扣除項目應(yīng)遵循的原則應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。以下原則，客觀題多選：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。（2）配比原則。（3）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（4）確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。山東廣播電視大學(xué)開放教育《財稅法規(guī)專題》教學(xué)輔導(dǎo)資料（6）企業(yè)所得稅法(二)(一)準(zhǔn)予扣除項目的范圍1．成本成本內(nèi)容掌握。成本計價方法。個別計價法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等等2．費用強(qiáng)調(diào)：管理費用。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。(與涉外企業(yè)統(tǒng)一)3．稅金指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加(現(xiàn)行3%)。增值稅不在內(nèi)房、地、車、印已經(jīng)計入管理費用中扣除。4．損失企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。(二)部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1．借款利息支出首先考慮的是資本化利息還是費用化利息。費用化利息：向金融機(jī)構(gòu)借款的利息，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款、同行業(yè)拆借，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。資本化：建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息支出，計入固定資產(chǎn)原值，不得扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。(而不是期間費用！)納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。，向關(guān)聯(lián)方借款300萬，多出其注冊資本50%(250萬)的50萬元，所生的利息，不得扣除?。〖{稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。(符合相關(guān)性原則)2．工資、薪金支出工資的概念改變：工資條上的數(shù)額＋補(bǔ)貼等。調(diào)整工資的員工人數(shù)：，20人900元／月，80人1200元／月，有80人超過扣除最高限額，調(diào)整時就按80人算。企業(yè)任職及雇傭員工員工確定：包括固定職工、合同工、臨時工(比以前范圍擴(kuò)大)，但下列情況除外：（1）在福利費里核算的如醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園工作人員（2）（3）自己看。職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，準(zhǔn)予全額扣除，具體條件詳見P184／①⑥，是新增部分。3．職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的2%、14%、%分別扣除。其中職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。4．公益、救濟(jì)性的捐贈通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體等向公益事業(yè)的捐贈。（1）直接向受贈人捐贈、通過營利組織捐贈的，都不算是公益性捐贈，不能列支。（2）符合要求的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是金融、保險企業(yè)的以上捐贈支出%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。（3）企事業(yè)單位通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)(包括中國紅十字會)向紅十字事業(yè)的捐贈，準(zhǔn)予全額扣除。（4）通過國家機(jī)關(guān)或批準(zhǔn)成立的非營利性組織對文化事業(yè)的捐贈，按應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管部門審核后予以扣除。(注：去年扣除率為3%，目前的變動并沒找到依據(jù)，屬于出題回避范圍。)（5）計算程序，重點。，其中公益性15萬，非公益性5萬，當(dāng)年利潤100萬。1st.(100利潤＋20捐贈總支出)；3%＝，；3rd.(120利潤amp。捐贈總支出－)＝。，此處略，%計算所得稅。5．業(yè)務(wù)招待費（1）納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按比例扣除。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收入凈額，指生產(chǎn)經(jīng)營取得收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。但是~~~~~~~不包括營業(yè)外收入??！也就是說營業(yè)外收入不能提取業(yè)務(wù)招待費?。?．略7．財產(chǎn)保險和運輸保險費用。（1）保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（2）納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身保險，按實扣除。(高空、水下、井下作業(yè))8．固定資產(chǎn)租賃費（1）以經(jīng)營租賃方式取得的固定資產(chǎn)，符合獨立納稅人交易原則的(不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防轉(zhuǎn)移利潤)租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。（3）融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)3個， 租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(≥75%)； 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。9．壞帳損失與壞帳準(zhǔn)備金（1）壞帳損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。（2）提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生了壞帳損失，先沖減壞帳準(zhǔn)備金，超過壞帳準(zhǔn)備的部分，當(dāng)期直接扣除。（3）已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（4）壞帳準(zhǔn)備金的提取不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰，年末應(yīng)收賬款包括：代墊運費雜費，應(yīng)收票據(jù)的金額。（5）納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款也不得確認(rèn)為壞壞帳。（6）納稅人按規(guī)定提取的商品削價準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。只有“售價＜進(jìn)價”時才能使用， 提取基數(shù)：為年末為銷售而準(zhǔn)備的商品的余額。提取比率：3‰—5‰。注意：在股份制企業(yè)中稱之為“存貨跌價準(zhǔn)備”，但是不可以列支！ 10．國債利息收入（1）納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。但國家重點建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅。（2）對城市銀行——強(qiáng)調(diào)（3）城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所取得的收益，計入當(dāng)期損益，按規(guī)定繳企業(yè)所得稅。11．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用，允許扣除。12．資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（1）凈損失由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。(注意：保險公司的賠款，在這里不加也不減)（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項增值稅，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。13．匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。14．支付給總機(jī)構(gòu)的管理費（1）提取比例一般不得超過總收入的2%；(區(qū)別于業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)中的收入凈額：指生產(chǎn)經(jīng)營取得收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。但是~~~~~~~~不包括營業(yè)外收入)（2）總機(jī)構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費；（3）總機(jī)構(gòu)節(jié)余的管理費用可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，但須相應(yīng)核減下年度的提取比例。15．會員費加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，準(zhǔn)予扣除。工商聯(lián)節(jié)