【文章內容簡介】 時間長。　　　　四、增值稅與其他流轉稅配合的模式　　（一）雙層次模式。增值稅、消費稅。　?。ǘ┎⑿心Ｊ?，如增值稅與營業(yè)稅，征稅范圍互不交叉?！　。ㄈ┫薅Ｊ?。只有少數(shù)幾個國家采取。征收的某些商品與勞務稅雖然制定了稅率，但若同時還需要繳納增值稅，則在征收增值稅情況下其商品勞務稅征稅數(shù)額固定為一個數(shù)額?！　〉诙?jié)　增值稅的納稅人比較　　各國稅法規(guī)定的直接負有繳納增值稅稅款義務的人?！　　　∫弧⒓{稅義務人的確定　　由于世界各國增值稅的實施范圍不統(tǒng)一，各國增值稅納稅義務人范圍的確定也不相同，大體可分成兩種情況：　?。ㄒ唬┮云髽I(yè)主為基礎確定增值稅納稅義務人　?。ǘ┡c課稅對象范圍相結合確定增值稅的納稅義務人 　　　　二、對一般納稅人稅務處理比較　　發(fā)達國家：一是實行了納稅人自行核算、自行申報、自行繳納的征管模式。這實際上是一種納稅人自我監(jiān)控模式。發(fā)展中國家：事先審核?！　　　∪?、對小企業(yè)主稅務處理比較　　小規(guī)模納稅人是指經營規(guī)模較小，不具備基本會計核算能力，流轉稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。為了方便小規(guī)模經營者納稅，簡化稅收征管，國際上對增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：　　（一）對流轉額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實行免稅　?。ǘγ舛愋」镜墓陶魇掌胶舛悺　。ㄈ┕蓝ㄕ魇铡　。ㄋ模p征增值稅第三節(jié)　征稅范圍的確定 　　一、征稅范圍的分類　?。ㄒ唬┰谵r業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務各交易領域普遍征收增值稅　?。ǘ┰谡麄€制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅　?。ㄈ┰谡麄€制造業(yè)實行增值稅　　　　二、免稅　　免稅主要是基于以下三方面的原因：（1）鼓勵扶持農業(yè)、教育、醫(yī)療等特殊行業(yè)；（2）校正增值稅的累退性以促進社會公平；（3）簡化稅收征管。目前國際公認的8種難以征收的貨物和勞務有：建筑業(yè)、租賃和代理業(yè)、金融服務業(yè)、境外提供勞務、拍賣商和二手貨、手藝人、賭博和抽彩、賽馬等，因此大多數(shù)國家對此8項不予征收增值稅。 　　一般來說，世界各國的增值稅免稅規(guī)定都不外乎上述三種考慮，但不同國家免稅的范圍、項目和環(huán)節(jié)仍有著較大差異。 　　免稅方式的差異免稅方式大體有以下三種：（1）直接規(guī)定某些商品或勞務免征增值稅。（2）對商品生產經營過程中某一階段免稅。（3）結合納稅人身份所進行的免稅。　　　　三、對農產品的處理　　（一）原歐共體國家的處理方法 　　統(tǒng)一加價補償法?！　。ǘ├绹业奶幚矸椒ā　。?、規(guī)定抵扣額　　２、農業(yè)投入物零稅率（或免稅）法　?。?、所得稅扣除法　　　　四、對金融業(yè)的征稅　?。ㄒ唬┯绊憣鹑跇I(yè)征稅的難點所在　　內部的因素主要有：　　增值稅的課稅基礎無法準確計量?！　≡鲋刀惖恼魇辗绞綗o法確定?！　⊥獠康囊蛩匕ㄕ巍⒔洕鞣矫嬉蛩?，其中較重要的是：　　金融業(yè)的稅基非常大，對微小的利差反應非常靈敏，對其征收很小比例的增值稅都可能使其利潤有極大的減少，從而形成資金流向不征增值稅的地區(qū)，造成本國的資金的流失，并使國際間的套匯和洗錢活動加劇；　　金融業(yè)在現(xiàn)代高效率的經濟活動中起著重要的作用，保持其平穩(wěn)高效的運轉對經濟有極大的意義。而對其征稅不僅有效率損失，更無疑對其作用的發(fā)揮產生負面影響?！　。ǘ┦澜绺鲊鴮鹑跇I(yè)征收增值稅的情況比較　　對金融業(yè)進行全額課征增值稅　　對金融業(yè)進行全額征稅，即將整個金融業(yè)都劃入增值稅的征稅范圍?！　鹑跇I(yè)實行有選擇的增值稅　　其它辦法征稅 　　在許多規(guī)定對金融服務業(yè)不征增值稅的國家，或允許金融業(yè)進行選擇納稅的國家，往往都采用了其它征稅辦法。主要有：（1）印花稅；（2）保險稅；（3）利息稅；（4）對資本凈值征稅?！　〉谒墓?jié)　稅率的國際比較　　稅率結構的國際比較稅率主要分為基本稅率（標準稅率）、低稅率（一般屬生活必需品范圍的商品或勞務）、高稅率（適用奢侈性商品和勞務）和零稅率（出口商品和勞務）。 　　　　一、稅率檔次的國際比較　　增值稅作為一個中性化稅種，從理論上說要求采用單一稅率。然而由于各國國情不同，所要達到的目標不同，大多數(shù)國家的稅率采用三檔以下，且采用多檔稅率的國家普遍有減少稅率檔次的趨勢?！　∥覈F(xiàn)行的增值稅實行基本稅率（17％）和低稅率（13％）兩檔；另外，依據國際慣例，對出口貨物實行零稅率。對小規(guī)模納稅人實行3％的征收率。 　　　　二、標準稅率高低的國際比較　　標準稅率的高低取決于兩個方面的權衡：一是國家通過增值稅所要達到的收入水平，另一方面是納稅人的實際承受能力。為了減少實行增值稅的阻力，便于增值稅的操作執(zhí)行，宜采用較低的稅率。而為了保證財政收入水平，并考慮到增值稅征收費用較高的情況，實行低稅率對資源利用是浪費的。通過測算，增值稅稅率應不低于10％。標準稅率沒有統(tǒng)一的標準，取決于各國的實際情況和政策目標。實際的結果是多數(shù)國家都在10％25％之間選擇。 　　　　三、發(fā)展趨勢　?。ㄒ唬┒惵式Y構日趨簡單化，即檔次減少　?。ǘ┌l(fā)達國家稅率檔次少于發(fā)展中國家　?。ㄈ└叨惵室褳榇蠖鄶?shù)國家摒棄?！　〉谖骞?jié)　扣稅制度　　目前，發(fā)票法和賬簿法是國際上通行的兩種方法。發(fā)票法的含義是納稅人可以扣除的稅金應該由增值稅專用發(fā)票或其他憑證來確定。發(fā)票法一個顯而易見的好處是計算簡單，征稅效率高。由于進貨發(fā)票上注明了進項稅額，只需要把進項稅額減去即可。另外，發(fā)票法可以自動起到一個不同納稅人之間互相監(jiān)督的作用。進貨方為了保證自己的利益，會主動去監(jiān)督提供貨源一方繳納稅款，從而減少了偷稅行為。由于發(fā)票法的有效性將部分取決于國家的發(fā)票管理制度，要使發(fā)票法能夠真正起到積極的作用，對發(fā)票內容的填寫規(guī)定、發(fā)票份數(shù)、發(fā)票的電子化等都是值得細究的問題。各國在這些方面都有不同的實踐和成果。以韓國為例，規(guī)定納稅人必須就每一筆銷售額開4份發(fā)票，分別由買方、賣方、買方所在地區(qū)稅務局和賣方所在地區(qū)稅務局保存，且稅務局保存的發(fā)票還要寄給計算機數(shù)據處理部門，這個規(guī)定對控制偷稅行為無疑有良好的效果。　　而賬簿法也稱會計法，是指計算銷項稅額和進項稅額時以會計資料為依據。這種方法雖然可以避免納稅人通過偽造發(fā)票逃稅，但進項稅額計算要復雜得多，且必須依賴于大量的賬簿記錄，而一旦企業(yè)沒有健全的財務會計制度，賬簿法將難以進行。因此，真正采用賬簿法的國家很少?！　〉诹?jié)　增值稅改革的難點　　一、增值稅在過去幾十年里得到了廣泛地傳播　　增值稅的傳播是過去50年中稅收領域最重要的發(fā)展，增值稅也是最具有國際化的稅種之一。在20世紀50年代，除了法國之外，絕大部分國家還沒有聽說過增值稅，而現(xiàn)在已經有136個國家實行了增值稅，除了美國之外的所有發(fā)達經濟體都實施了增值稅。增值稅收入一般占到全部稅收收入的1／4?！　　　《?、增值稅的發(fā)展趨勢　　(一)在未來的年度中，取消免稅的努力可能變得越來越大了　　免稅根本是與增值稅的經濟邏輯不一致的，免稅造成了自身的扭曲和稅務管理和納稅奉行方面的困難。對這些缺點的關注和免稅提供的有限好處的關注似乎會越來越多。　　(二)增值稅非常需要一個相對好的起征點　　(三)增值稅的協(xié)調　　在未來對增值稅在國際、一個貿易集團中和在聯(lián)邦國家內部的跨轄區(qū)方面會需要越來越多的關注。與此相關的問題是增值稅在聯(lián)邦國家的適當作用并判定增值稅設計和實施方面協(xié)調的形式和范圍?！　?四)電子商務的挑戰(zhàn)　　特別需要強調的是，服務貿易和電子商務的越來越大的重要性給國際和聯(lián)邦內的增值稅設計帶來的新挑戰(zhàn)。很明顯，隨著經濟合作與發(fā)展組織(OECD)目前在服務和無形資產領域適用消費稅工作的進展，在增值稅方面還有許多領域需要進一步分析和探討?！　?五)設計科學合理的管理架構　　如何組織增值稅稅務管理部門的整體框架可能需要給予更多的關注，無論是與實行增值稅相關，還是在此之外的?！　?六)應實行自我評估制度　　缺少實行適合的自我核定程序的成功經驗就意味著，在這些情況下，增值稅的有效實施可能需要比當初設計的更長的時間。世界各國實行增值稅的經驗表明，如果沒有納稅的自我核定體系，就不可能有有效的增值稅?！　?七)事后審計　　開發(fā)有效的審計程序是許多國家需要大大改善的一個領域?！　〉谄吖?jié)　我國增值稅的完善　　一、擴大征稅范圍　　我國應借鑒發(fā)達國家的經驗，結合我國國情，把增值稅的征稅范圍進一步擴大，將增值稅課征范圍延伸到整個工業(yè)生產流通及大部分服務領域，使我國的增值稅形成一個完整的課征體系，把那些與貨物交易密切相連的服務業(yè)劃入增值稅征收范圍，主要包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、代理業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)以及廣告業(yè)等；將那些與貨物交易關系不密切的服務業(yè)（金融、保險、咨詢業(yè)等），課征營業(yè)稅，既要保持簡便易行的課征辦法，又不破壞增值稅的運作機制，達到稅收征管的科學、高效。關于農業(yè)問題，由于農業(yè)特別是糧食的特殊性，加之我國農業(yè)的現(xiàn)狀及地位，解決農業(yè)（農產品）問題不宜操之過急，可采取農村改革的成功做法，結合農業(yè)稅的改革，堅持穩(wěn)妥試點、政策引導、農民自愿的方針。當我國農業(yè)生產商品化、社會化和資本有機構成達到一定程度時，首先選擇那些已形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農場或農工商聯(lián)合公司等進行示范改革，最終將農業(yè)（農產品）整體劃入增值稅征收范圍。 　?。ㄒ唬┺r業(yè)　?。ǘ┙鹑跇I(yè)　　　　二、提高立法層次第四章　消費稅比較第一節(jié)　消費稅概述　　一、對消費稅含義的兩種認識　　消費稅有兩種含義。　　一是指對消費支出課征的稅，稱為消費支出稅（Consumption Expenditure Tax）?！　《侵笇ι唐蜂N售課征的一種稅收?！　∥覀兺ǔＫf的消費稅是指第二種含義的。這種含義的消費稅屬于典型間接稅范疇，稅收雖然由生產經營者交納，但最終是由購買商品的消費者支付。通俗地說，消費稅就是為了一些特定的目標對一些特定的消費品課征的稅。由于消費稅具有目的明確、調節(jié)靈活，稅負彈性大、政策鮮明，財源集中、征收方便等特點，目前世界上有130多個國家開征了消費稅，有的國家征收范圍較廣、有的征收范圍較窄。各國消費稅征收項目多少、稅率高低、征收方式方法，是根據自己國情確定的，而且隨著發(fā)展而變化。但大多數(shù)國家的共同點都是把非必需品、奢侈品、嗜好品、高檔消費品等列入征收范圍?！　　　《?、消費稅和消費稅法的沿革　　歐洲與我國消費稅的歷史都很悠久?！　　　∪?、消費稅的特性　　在當代，無論是實行以所得稅等直接稅為主體稅種的國家，還是實行以增值稅等間接稅為主體稅種的國家，一般都開征消費稅。消費稅具有以下特征：　?。ㄒ唬┠康拿鞔_　　消費稅的征稅范圍一般是有選擇的，同時稅率也是針對不同的應稅商品設計的，因此，消費稅具有明顯的調節(jié)功能?！　。ǘ┦侄戊`活　　征稅項目。和增值稅、營業(yè)稅等商品稅不同，消費稅的征稅范圍一般限定在有限的商品上?！　≌魇斩惵剩翰煌南M品不同的稅率，彼此間差別較大?！　∮嬎阏魇辗绞剑簭牧颗c從價相結合?！　〖{稅環(huán)節(jié)相對單一。和增值稅的多環(huán)節(jié)繳納不同，消費稅一般在生產環(huán)節(jié)繳納。　　征管簡便。消費稅實行比例稅率或定額稅率，以銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據，不進行任何扣除，同時納稅環(huán)節(jié)相對單一，因而征管相對簡便。　　第二節(jié)　消費稅課征范圍的比較　　一、征稅范圍比較　　根據征收范圍的寬窄，一般將消費稅可分為三種，即有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅。國際上，實行有限型消費稅的有美國、英國等60多個國家，約占整個實行消費稅國家的半數(shù)。其課征范圍主要限于傳統(tǒng)的貨物品目，諸如煙草制品、酒精飲料、石油制品，以及機動車輛和各種形式的娛樂活動，此外有的國家還包括糖、鹽、軟飲料等某些食物制品，以及鐘表、水泥等。采取中間型消費稅的國家有法國等30多個國家。應稅的貨物品目除有限型消費稅所涉及的品目外，更多地包括食物制品。如牛奶和谷物制品。有些國家還包括一些廣泛消費的品目，如紡織品、鞋類、藥品，以及某些奢侈品，如化妝品、香水等。甚至包括某些生產資料如水泥、建筑材料、顏料、油漆等。采取延伸型消費稅的國家有日本、韓國、印度等。應稅品目一般超過30種貨物類別，除中間型消費稅包括的品目以外，還包括更多的消費品和生產資料。如電器設備、收音機、電視機、音響和攝影器材、鋼材、鋁制品、塑料、樹脂、橡膠制品、木材制品以及機器設備等。　　從理論上講，消費稅的課稅品目應該是有選擇的，這樣才能發(fā)揮其特殊調節(jié)的功能。如果征稅范圍過大、包羅萬象的話，那和其他商品稅將沒有多大的區(qū)別。但是，從實踐上看，由于財政的原因，許多國家消費稅的征稅范圍都在逐步地從有限型往中間型，甚至延伸型發(fā)展。隨著經濟的發(fā)展，產品花色品種的不斷增加，時興的鐘表、化妝品、營養(yǎng)品、珠寶首飾、家用電器、美術工藝品以及衛(wèi)生設備等將被愈來愈多的國家逐漸納入消費稅的征稅范圍?！　　　《οM稅課征范圍的分析　?。ㄒ唬M向看：許多國家選擇中間型?！　。ǘ┛v向看：隨著經濟地發(fā)展，征稅范圍逐步擴大?！　〉谌?jié)　消費稅調控能力的比較　　一般來說，根據消費稅的具體調節(jié)功能將消費稅分為四種類型：限制性消費稅、奢侈品消費稅、使用費性質的消稅、體現(xiàn)特定經濟調節(jié)目的的消費稅。　　　　一、限制性消費稅：限制消費，寓禁于征?！　　　《?、奢侈品消費稅：體現(xiàn)縱向公平　　　　三、使用費性質的消費稅和政府特定政策消費稅　　汽車消費稅：燃油稅?！　…h(huán)境污染稅：是一種特殊的調節(jié)消費稅?！　〉谒墓?jié)　我國消費稅制的完善　　一、當前消費稅政策存在的問題　　（一）現(xiàn)行消費稅征收范圍存在錯位　?。ǘ┒惵试O計需要再思考：探討：煙的稅率地設計。　　　　二、完善消費稅制度的對策　?。ㄒ唬┱{整消費稅征稅范圍　?。ǘ┛茖W設計消費稅稅率第五章　個人所得稅第一節(jié)　個人所得稅概述　　一、類型　　世界各國的個人所得稅課稅模式一般不外乎以下三種：　?。ㄒ唬┓诸愃谜n稅模式　　分類所得課稅模式是對納稅人取得的