【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 精確的指示器。極端的例子是，一個(gè)窖藏黃金的人和一個(gè)乞丐，都可能是“零收入”者（即收入方面為零的意思），但不會(huì)有人認(rèn)為他們具有等同的納稅能力，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)的所有權(quán)也是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制。如果僅按收入征稅，即使從橫向的意義上看，也不可能認(rèn)為是公平的。財(cái)產(chǎn)也可以被認(rèn)為是衡量納稅人的納稅能力的合適尺度。財(cái)產(chǎn)代表著納稅人的一種獨(dú)立的支付能力。一方面納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收入，僅僅擁有財(cái)產(chǎn)本身也可使其產(chǎn)生某種滿(mǎn)足，另一方面納稅人通過(guò)遺產(chǎn)繼承或受贈(zèng)等而增加的財(cái)產(chǎn)擁有量，的確會(huì)給其帶來(lái)好處，增加其納稅能力。但按納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)來(lái)衡量其納稅能力，亦有一些缺陷：一是數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)并不一定會(huì)給納稅人帶來(lái)相等的收益；二是有財(cái)產(chǎn)的納稅人中，負(fù)債者與無(wú)債者情況不同，財(cái)產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)情況也不同；三是財(cái)產(chǎn)情形多樣，實(shí)際上難以查核，估值頗難。消費(fèi)支出可作為測(cè)度納稅人的納稅能力的又一尺度。消費(fèi)充分反映著一個(gè)人的支付能力。日常生活中消費(fèi)多者，其納稅能力必大，消費(fèi)少者，其納稅能力必小。而且，個(gè)人消費(fèi)支出也可通過(guò)納稅人的總收入情況來(lái)估算，進(jìn)而可根據(jù)消費(fèi)支出數(shù)字設(shè)計(jì)稅率。英國(guó)劍橋大學(xué)的尼庫(kù)拉卡爾多曾指出，作為課稅基礎(chǔ)的應(yīng)當(dāng)是消費(fèi)，而不是收入。衡量一個(gè)人實(shí)際上從經(jīng)濟(jì)中抽出多少資源作為個(gè)人使用的最好尺度就是消費(fèi)。如果一個(gè)人對(duì)其消費(fèi)能力予以節(jié)儉，即將一部分收入用作儲(chǔ)蓄，則應(yīng)在稅收上予以鼓勵(lì)，可不將用作儲(chǔ)蓄的部分計(jì)入課稅基礎(chǔ)。因?yàn)閮?chǔ)蓄可以轉(zhuǎn)化為投資，從而提高總的生產(chǎn)能力。如果一個(gè)人的消費(fèi)額度超過(guò)其收入額度（如賒購(gòu)或動(dòng)用其過(guò)去的儲(chǔ)蓄），他就應(yīng)該按其消費(fèi)額度多繳稅。因?yàn)橄M(fèi)會(huì)減少資本儲(chǔ)備，不利于總的生產(chǎn)能力的擴(kuò)大。這實(shí)際上是主張用加重課稅的辦法限制消費(fèi)，而用稅收減免的辦法鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄。但它也有不足之處：按消費(fèi)支出納稅不僅會(huì)延遲國(guó)家稅收及時(shí)入庫(kù)，而且由于不同個(gè)人、家庭的消費(fèi)傾向大小相同，如甲、乙兩人，每個(gè)家庭消費(fèi)費(fèi)用都為1000美元，但甲每年收入是2000美元，乙僅為1000美元，若都以其支出數(shù)字確定納稅能力，也會(huì)產(chǎn)生不公平。從客觀說(shuō)所主張的三種衡量納稅人納稅能力的尺度來(lái)看，無(wú)論哪一種都難免帶有片面性。絕對(duì)準(zhǔn)確且公正的測(cè)度納稅能力的尺度，實(shí)際上難以找到?，F(xiàn)實(shí)并可行的辦法只能是，以一種尺度為主，同時(shí)兼顧其他兩種尺度。（2）主觀說(shuō)。主張以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小作為測(cè)定其納稅能力的尺度。而犧牲程度的測(cè)定，又以納稅人納稅前后從其財(cái)富得到的滿(mǎn)足（或效用）的差量為準(zhǔn)。這種說(shuō)法認(rèn)為，對(duì)納稅人而言，納稅無(wú)論如何都是經(jīng)濟(jì)上的犧牲，其享受與滿(mǎn)足程度會(huì)因納稅而減小。從這個(gè)意義上講，納稅能力也就是忍耐和承擔(dān)的能力。如果稅收的課征，能使每一個(gè)納稅人所感受的犧牲程度相同，那么，課稅的數(shù)額也就同各自的納稅能力相符，稅收就公平。否則就不公平。具體又有均等犧牲、比例犧牲和最小犧牲三種尺度。均等犧牲（亦稱(chēng)“等量絕對(duì)犧牲”），要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等。按照邊際效用遞減原理，人們的收入與其邊際效用成反方向變化，收入越多，邊際效用越??；收入越少，邊際效用越大。也就是低收入者的貨幣邊際效用大，高收入者的貨幣邊際效用小。據(jù)此，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，如果對(duì)邊際效用大的收入和邊際效用小的收入征同樣比例的稅，則前者的犧牲程度就要大于后者，這樣的稅收就是不公平的。所以為使每個(gè)納稅人犧牲的總效用相等，就須對(duì)邊際效用小的收入部分征高稅，對(duì)邊際效用大的收入征低稅?；蛘哒f(shuō)，對(duì)高收入者征高稅，對(duì)低收入者征低稅。比例犧牲（亦稱(chēng)“等量比例犧牲”），要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成相同的比例。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，雖然與納稅人收入增加相伴隨的是邊際效用的減少，但高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用大。為此，須對(duì)所獲總效用大者（即收入多者）多征稅，對(duì)所獲總效用小者（即收入少者）少征稅，從而有可能使征稅后各納稅人所犧牲的效用與其收入成相同比例，以實(shí)現(xiàn)稅收公平的目的。最小犧牲（亦稱(chēng)“等量邊際犧牲”），要求社會(huì)全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。要做到這一點(diǎn)，就納稅人個(gè)人的犧牲來(lái)講，如果甲納稅的最后一個(gè)單位貨幣的效用，比乙納稅的最后一個(gè)單位貨幣的效用小，那么，就應(yīng)該將乙所納的稅收加到甲身上，使得二者因納稅而犧牲的最后一個(gè)單位貨幣的邊際效用相等。就社會(huì)總體來(lái)說(shuō)，要讓每個(gè)納稅人完稅后因最后一個(gè)單位貨幣而損失的收入邊際效用彼此相等，故須從最高收入者開(kāi)始遞減征稅，對(duì)最低收入者實(shí)行全免。從主觀說(shuō)所提出的三種尺度來(lái)看，一個(gè)共同特點(diǎn)，是它們都是以主觀唯心論作為推斷的基礎(chǔ)，而缺乏客觀的科學(xué)依據(jù)，故都難以贏得西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界的普遍承認(rèn)。但就其實(shí)際影響而言，最小犧牲設(shè)想較為周到，亦言之有理，所獲評(píng)價(jià)較其他兩種尺度更高一些，流行較廣。3機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)是指稅收負(fù)擔(dān)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)的大小來(lái)分?jǐn)?。納稅人取得收入的機(jī)會(huì)的大小是以其支配的生產(chǎn)要素的量來(lái)衡量。一般認(rèn)為，納稅人支配的生產(chǎn)要素相等，在平均資金盈利率決定價(jià)格的條件下，就是獲得盈利的機(jī)會(huì)均等。機(jī)會(huì)均等就被認(rèn)為是公平的，反之被認(rèn)為是不公平的。按盈利機(jī)會(huì)來(lái)分?jǐn)偠愂沼欣谏a(chǎn)者之間的競(jìng)爭(zhēng)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。但在實(shí)際操作過(guò)程中也缺乏可行性。主要表現(xiàn)為生產(chǎn)要素的擁有量多少和經(jīng)營(yíng)者盈利多少并不是真正相關(guān)的。僅就生產(chǎn)要素本身來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)者的素質(zhì)、生產(chǎn)設(shè)備的先進(jìn)程度以及地理位置的優(yōu)劣等，對(duì)盈利水平起決定作用。公平原則是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的基本目標(biāo)，也是各國(guó)非常重視的原則?，F(xiàn)代稅制是建立在能力公平的基礎(chǔ)上的。受益原則主要應(yīng)用于地方稅制建設(shè)中。二 效率原則（一）稅收效率的意義所謂效率是成本與效益、投入與產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。投入少、產(chǎn)出多，就意味著效率高，反之就低。稅收效率原則就是要求政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，要用盡可能少的稅收成本，取得符合稅法規(guī)定的盡可能多的稅收效益。稅收的效率原則可分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)效率和行政效率三個(gè)方面。（二）稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，旨在考察稅收對(duì)社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率的標(biāo)準(zhǔn)，在于稅收的額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化。即稅收分配必須有利于發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效率的提高。關(guān)于經(jīng)濟(jì)效率，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)此提出了“帕累托最優(yōu)”概念。帕累托最優(yōu)是指資源配置達(dá)到這樣的狀態(tài)：已不可能再增加任何一個(gè)人的福利而不減少其他一些人的福利，也就是不可能通過(guò)改變資源配置來(lái)使一些人得到利益的同時(shí)又不使另一些人受到損失。也可以解釋為：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的任何措施都應(yīng)當(dāng)使“得者的所得多于失者的所失”?；蛘邚娜鐣?huì)看，宏觀上的所得要大于宏觀上的所失。如果做到了這一點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就可說(shuō)是具有效率的。把“帕累托效率”概念應(yīng)用于稅收，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，稅收征收活動(dòng)同樣存在著“得者的所得和失者的所失”的比較問(wèn)題。在他們看來(lái)，稅收在將社會(huì)資源從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門(mén)的過(guò)程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生影響。若這種影響限于征稅數(shù)額本身，乃為稅收的正常影響（負(fù)擔(dān)）；若除這種正常影響（負(fù)擔(dān)）之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因此受到干擾和阻礙，社會(huì)利益因此而受到削弱，便產(chǎn)生了稅收的額外負(fù)擔(dān)；若除正常影響（負(fù)擔(dān)）之外，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還因此而得到促進(jìn)，社會(huì)利益因此而得到增加，便產(chǎn)生了稅收的額外收益。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家所說(shuō)稅收的額外負(fù)擔(dān)，指的是征稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)生了不良影響，干擾了私人消費(fèi)和生產(chǎn)的正?；蜃罴褯Q策，同時(shí)相對(duì)價(jià)格和個(gè)人行為方式隨之變更，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)處于無(wú)效率或低效率的狀態(tài)。稅收的額外負(fù)擔(dān)越大，意味著給社會(huì)帶來(lái)的消極影響越大。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，降低稅收額外負(fù)擔(dān)的根本途徑，在于盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”。所謂稅收中性原則，是要求稅收保持中立，盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，國(guó)家征稅不要影響納稅人正常的經(jīng)濟(jì)決策，不要使納稅人因征稅而扭曲投資行為或消費(fèi)行為，從而產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)。具體包括兩方面的含義：其一，政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，除此之外，不能讓納稅人或社會(huì)承受其他的經(jīng)濟(jì)犧牲或額外負(fù)擔(dān)；其二，政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而成為影響