【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 45 000其他應(yīng)付款 40 000[要求]指出該公司存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。（二） [資料]審計(jì)人員在審查某股份有限公司20X2年12月的“投資收益”總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月末有借方余額16 000元，懷疑有人為調(diào)增20X2年利潤(rùn)的問(wèn)題。審計(jì)人員首先查閱“投資收益”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)本年借方發(fā)生額為36 000元，貸方發(fā)生額為100 000元，而年末結(jié)算本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額為80 000元，因而形成年末“投資收益”賬戶有借方余額16 000元。審計(jì)人員首先通過(guò)詢問(wèn)該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理后證實(shí)，該公司20X2年經(jīng)營(yíng)成果不佳，為了保證20X2年的股利發(fā)放，人為地調(diào)高20X2年度利潤(rùn)16 000元。[要求]針對(duì)上述查實(shí)的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)。三十四、營(yíng)業(yè)外收入的審查[資料] 審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年5月份營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000另知，該筆業(yè)務(wù)未開(kāi)增值稅發(fā)票。[要求]指出該公司存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)。三十五、所得稅的審查[資料]海河公司20X1年年底掛賬虧損為12萬(wàn)元，20X2年度結(jié)算時(shí)，企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托于20X3年2月對(duì)該公司報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審查中發(fā)現(xiàn)下列情況： 000元； 000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5 000，列入“營(yíng)余公積”賬戶； 000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1 600元，列入“其他應(yīng)收款” 賬戶； 000元；，財(cái)務(wù)費(fèi)用中包含固定資產(chǎn)建造期間的借款利息600元； 000元，該批產(chǎn)品銷售成本為30 000元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%。[要求]對(duì)以上情況進(jìn)行分析，并計(jì)算該公司20X2年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。 三十六、利潤(rùn)的審查[資料] 審計(jì)人員在審查甲企業(yè)20X2年度利潤(rùn)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)6月份虧損2 034元，7月份扭虧為盈實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)51 200元，并發(fā)給主要領(lǐng)導(dǎo)人扭虧為盈獎(jiǎng)金4 000元，經(jīng)初步了解該單位并沒(méi)有明顯改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)品品種，產(chǎn)量和6月份基本相同，審計(jì)人員懷疑其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)不實(shí)。審查該單位費(fèi)用明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)6月份有固定資產(chǎn)修理費(fèi)44 000元，7月份卻沒(méi)有發(fā)生任何修理費(fèi)，同時(shí)遞延資產(chǎn)——固定資產(chǎn)大修理支出明細(xì)賬則有52 000元的開(kāi)支，財(cái)務(wù)處理為：借：遞延資產(chǎn) 52 000 貸：銀行存款 40 000 應(yīng)付工資 12 000并且該遞延資產(chǎn)并沒(méi)有在712月份進(jìn)行攤銷，查閱20X1年有關(guān)賬簿發(fā)現(xiàn)20X1年剛發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出100 000元。經(jīng)進(jìn)一步查問(wèn)有關(guān)人員，在事實(shí)面前他們承認(rèn)，該單位領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)扭虧為盈任務(wù)，面授會(huì)計(jì)人員把固定資產(chǎn)修理費(fèi)轉(zhuǎn)為遞延資產(chǎn)處理，從而少計(jì)成本52 000元，虛增了利潤(rùn)，并發(fā)給領(lǐng)導(dǎo)獎(jiǎng)金。[要求]指出甲企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。三十七、應(yīng)付賬款的審查[資料] 審計(jì)人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司明細(xì)賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是20X2年向A公司購(gòu)買(mǎi)木料的貨款。[要求]分析可能出現(xiàn)的問(wèn)題，說(shuō)明是否需要進(jìn)一步審查。如需要，說(shuō)明如何審查，并提出審計(jì)意見(jiàn)。三十八、應(yīng)付工資的審查[資料] 審計(jì)人員在審查某企業(yè)上半年“應(yīng)付工資”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月份比11月份多出4萬(wàn)元，審計(jì)人員懷疑其中有虛列工資或其他項(xiàng)目的問(wèn)題，故決定做進(jìn)一步審查。審計(jì)人員調(diào)閱12月份應(yīng)付工資的原始憑證，發(fā)現(xiàn)在“工資結(jié)算單”中，食堂人員工資38000元，附食堂負(fù)責(zé)人收據(jù)一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。查問(wèn)食堂負(fù)責(zé)人時(shí)，供認(rèn)因本企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)讓其領(lǐng)取的，并提供了原始憑證。財(cái)務(wù)科長(zhǎng)對(duì)此供認(rèn)不諱。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，福利費(fèi)計(jì)提比例為14%。[要求]指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。三十九、收入循環(huán)審計(jì)案例（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980 156元，明細(xì)賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進(jìn)行函證，其余額為677 220元。函證的對(duì)象中除了9戶以外，其余均收到回函（計(jì)51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對(duì)于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬(wàn)元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬(wàn)元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過(guò)貨款20萬(wàn)元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬(wàn)元。要求：針對(duì)以上問(wèn)題，你將采用怎樣的審計(jì)程序？，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公 司 年末應(yīng)收賬款 全年銷貨金額甲 0萬(wàn) 100萬(wàn)乙 3萬(wàn) 6萬(wàn)丙 9萬(wàn) 11萬(wàn)丁 20萬(wàn) 220萬(wàn)要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。 （2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購(gòu)貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。四十、支出循環(huán)審計(jì)案例，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對(duì)其購(gòu)貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評(píng)價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測(cè)試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。 要求：對(duì)此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？。針對(duì)以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶，說(shuō)明可以提示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法：（1）董事會(huì)紀(jì)要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費(fèi)用。（4）利息費(fèi)用。（5）銀行存款。（6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。四十一、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價(jià)值較高的電子元件）存放于加鎖的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，庫(kù)房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書(shū)面或口頭通知的形式從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤(pán)存制度，因此倉(cāng)庫(kù)保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨來(lái)倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤(pán)點(diǎn)的程序比較完善。（3）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)后，倉(cāng)庫(kù)主管將盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號(hào)寫(xiě)在請(qǐng)購(gòu)單上，然后送交采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購(gòu)。（4）在采購(gòu)的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？（1）產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位的承銷品。（2）驗(yàn)收部門(mén)有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤(pán)點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。（3）運(yùn)輸部門(mén)有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤(pán)點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美勤公司。（4）一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤(pán)點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤(pán)點(diǎn)單上的記錄相符。，發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)明細(xì)賬上有增加房屋的記錄，抽查相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，有如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)— 房屋 240 000貸：應(yīng)付票據(jù)—抵押票據(jù) 140 000長(zhǎng)期投資——普通股 100 000經(jīng)審核相關(guān)憑證，發(fā)現(xiàn)該公司以轉(zhuǎn)讓其所持有普通股1 000股（每股面值100元）給乙公司及承擔(dān)乙公司建造房屋的抵押借款140 000元為條件獲得一幢廠房。要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施哪些程序，以驗(yàn)證所登記的房屋成本是240 000元？ 四十二、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例。該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開(kāi)啟保險(xiǎn)箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤(pán)點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤(pán)點(diǎn)。 要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過(guò)有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在盤(pán)點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？（2）假定該助理人員盤(pán)點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開(kāi)啟保險(xiǎn)箱，并聲稱開(kāi)啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？ 。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。（2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查上述長(zhǎng)期貸款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？四十三、綜合案例分析題 南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒(méi)有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對(duì)外提供并公布。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng) 目 金 額（萬(wàn)元） 20X3年度利潤(rùn)總額 3 000 20X3年度凈利潤(rùn) 2 010 20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 00020X3年12月31日股東權(quán)益 25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬(wàn)元）短期投資 20應(yīng)收賬款 80預(yù)付賬款 6存 貨 50固定資產(chǎn)原價(jià) 100累計(jì)折舊 30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10應(yīng)付賬款 10資本公積 5 審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬(wàn)元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬(wàn)元，少計(jì)提132萬(wàn)元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元）和確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款100萬(wàn)元的情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬(wàn)元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入——無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”234萬(wàn)元、貸記“原材料”200萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬(wàn)元的原因：50萬(wàn)元屬于一般經(jīng)營(yíng)損失、150萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”234萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。 （3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下： 預(yù)付賬款—A公司 400萬(wàn)元 預(yù)付賬款——B公司 187萬(wàn)元 預(yù)付賬款—C公司 5萬(wàn)元 預(yù)付賬款—D公司 2萬(wàn)元 預(yù)付賬款—E公司 10萬(wàn)元 合 計(jì)　　　　　　 600萬(wàn)元 其中對(duì)C公司的5萬(wàn)元系20X3年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問(wèn)題？并提出審計(jì)處理意見(jiàn)，編制相應(yīng)的調(diào)整翻錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒(méi)有接受事項(xiàng)（4）的調(diào)整意見(jiàn)，但接受了其他事項(xiàng)的調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿?！秾徲?jì)學(xué)》案例分析題參考答案四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門(mén)去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問(wèn)題。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。