【文章內容簡介】 資”、“可供出售金融資產”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。8．取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。9．支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。比如，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。如果價值較大的，應單列項目反映。歷年試題：2007年單選工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。A、長期股權投資取得的現(xiàn)金股利B、為購建固定資產支付的專門借款利息C、購買可供出售金融資產支付的價款D、因固定資產毀損而收取的保險公司賠償款【參考答案】B【解析】選項B屬于籌資活動。（七）籌資活動產生的現(xiàn)金流量1．吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收人中扣除，以凈額列示。本項目可以根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。2．借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3．收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關科目的記錄分析填列。4．償還債務所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。5．分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應付股利”、“應付利息”、“利潤分配”、“財務費用”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。6．支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構建固定資產以后各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。三、現(xiàn)金流量表補充資料采用間接法將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，主要需要調整四大類項目：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。間接法下調整的項目：（1）資產減值準備本期資產計提減值準備時，記入當期的利潤表中的“損益類”項目。但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調整。（2）固定資產折舊這個折舊是指企業(yè)當期計提的折舊。（3）無形資產攤銷無形資產攤銷，也是指當期攤銷的數(shù)額。（4）長期待攤費用攤銷在當期影響損益影響凈利潤，但是不影響現(xiàn)金流量，所以應該調回。（5）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）處置固定資產、無形資產和其他長期資產業(yè)務，不會影響經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤。因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。（6）固定資產報廢損失固定資產報廢損失計入了營業(yè)外支出，使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調節(jié)凈利潤時加回，固定資產的盤盈和盤虧的處置，也會影響凈利潤，也應在凈利潤基礎上加回。（7）公允價值變動損益公允價值計量與原賬面價值的差額計入當期損益。因此在現(xiàn)金流量表補充資料部分采用間接法將凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應將公允值產生差額計入當期損益的部分作為調整項目單獨列示。（8）財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。對屬于投資活動和籌資活動產生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上進行調整。利息收入，根據(jù)利息收入的實際情況分析，一般視為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，因此在這里不用調整，但如果是投資目的的存款而導致的利息收入，則應當在這里調整。注意，不是企業(yè)利潤表上財務費用數(shù)，而是要填寫與籌資或者投資有關的費用。如借款的利息支出、金融機構手續(xù)費等。此外，匯率變動對財務費用的影響，由于其不產生實際的現(xiàn)金流量，因此也需要進行調整。（9）投資損失（減：收益）投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關。也就是說，該項目影響凈利潤的變化但不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。若為投資收益，調節(jié)凈利潤時應減去；若為投資損失，調節(jié)凈利潤時應加回。本項目不考慮投資計提減值準備影響的凈利潤。（10）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅資產和遞延所得稅負債它是影響所得稅的，并不影響現(xiàn)金流量。（11）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。存貨增加，說明現(xiàn)金減少或經(jīng)營性應付項目增加；存貨減少，說明銷售成本增加，凈利潤減少。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應通過調整經(jīng)營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。（12）經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加，經(jīng)營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調節(jié)凈利潤時，應減去經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)。（13）經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅金、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分（包括應付的增值稅進項稅額）等等。如購買固定資產發(fā)生的應付款不屬于該項目，應該剔除。（14）其他一般說來，主要根據(jù)企業(yè)的實際情況來判斷，如預計負債產生的費用或者支出。歷年試題：2005年單選企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎上調整減少現(xiàn)金流量的項目是（ ）。A、存貨的減少 　　 B、無形資產攤銷C、長期待攤費用的增加 　 D、經(jīng)營性應付項目的增加【參考答案】C【解析】長期待攤費用的增加應調整減少現(xiàn)金流量；其他的三項都是調整增加現(xiàn)金流量。四、現(xiàn)金流量表編制示例第五節(jié) 所有者權益變動表一、所有者權益變動表的內容及結構二、所有者權益變動表的填列方法所有者權益變動表“本年金額”欄內各項數(shù)字一般應根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調整”科目的發(fā)生額分析填列三、所有者權益變動表編制示例參照教材303頁第六節(jié) 附注一、附注的主要內容二、分部報告（一）業(yè)務分部和地區(qū)分部企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎，區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部披露分部信息。業(yè)務分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。通常情況下，一個企業(yè)的內部組織和管理結構，以及向董事會或者類似機構的內部報告制度，是企業(yè)確定分部的基礎。企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：（客觀題目）（1）各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等。通常情況下，產品或勞務的性質相同，其風險、報酬率及其成長率通?？赡茌^為接近，一般可將其劃分到同一業(yè)務分部中。而對于性質完全不同的產品或勞務，則不能將其劃分到同一業(yè)務分部中。（2）生產過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等。（3）產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對于購買產品或接受勞務的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同（4）銷售產品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產自銷、委托銷售、承包等。（5）生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。歷年試題：2005年多選編制分部報告確定業(yè)務分部時，應當考慮的主要因素有（ ）A、生產過程的性質B、產品或勞務的性質C、銷售產品或提供勞務所使用的方法D、購買產品或接受勞務的客戶的類型E、生產產品或提供勞務所處的法律環(huán)境【參考答案】ABCDE【解析】在確定業(yè)務分部時應當考慮以下主要因素：產品或勞務的性質；生產過程的性質；購買產品或接受勞務的客戶的類型或類別；銷售產品或提供勞務所使用的方法；生產產品或提供勞務所處的法律環(huán)境。地區(qū)分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內提