【文章內(nèi)容簡介】 它是企業(yè)對日常會計(jì)工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理濃縮后，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況。我國各行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般采用“賬戶式”左右對稱結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”原理編制，規(guī)定應(yīng)填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當(dāng)于兩個(gè)特定日期的資產(chǎn)負(fù)債表，而年度報(bào)表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負(fù)債表。表２—１是資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式，表２－２是Ｈ電器股份有限公司1996年１２月３１日的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總括情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負(fù)債表提供的企業(yè)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負(fù)債表提供的所有者權(quán)益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進(jìn)行比較，信貸人員可以了解各項(xiàng)目數(shù)量上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表還能提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，了解企業(yè)的償債能力。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報(bào)表。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認(rèn)識。（一）資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷地、正常地進(jìn)行，資金運(yùn)動在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時(shí)地流入流出，會計(jì)報(bào)表是建立在會計(jì)期間假設(shè)基礎(chǔ)上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分割成會計(jì)期間，為了反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上形成的資金存量，而設(shè)置了資產(chǎn)負(fù)債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時(shí)點(diǎn)全部資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（二）資產(chǎn)負(fù)債表是由三項(xiàng)會計(jì)要素構(gòu)成的報(bào)表。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》把企業(yè)會計(jì)核算的對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項(xiàng)基本要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素的具體內(nèi)容決定了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目，確定了它應(yīng)當(dāng)包括哪些項(xiàng)目，如何分類，尤其應(yīng)引起信貸人員注意的是，這些項(xiàng)目是經(jīng)過高度概括以后反映出來的，因而資產(chǎn)負(fù)債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的特殊目的，還需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的信息為線索，從編制資產(chǎn)負(fù)債表的原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對資產(chǎn)負(fù)債表的重要項(xiàng)目提出補(bǔ)充注解式說明。表２—１編制單位： ______年___月___日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計(jì)長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)遞延稅項(xiàng)：遞逢稅款借項(xiàng)資產(chǎn)合計(jì)123456789101112131420212425262728293536374041`4250流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付利潤其他未交款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動負(fù)債流動負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負(fù)債其中：住房周轉(zhuǎn)金長期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補(bǔ)充資料：；； ；；；。表2—21996年12月31日編報(bào)單位:H電器股份有限公司 單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款待攤費(fèi)用存 貨其他流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損失一年內(nèi)到期長期債券投資流動資產(chǎn)合計(jì)長期投資 長期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計(jì)專項(xiàng)工程 專項(xiàng)工程無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計(jì)其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì)流動負(fù)債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費(fèi)未交稅金未付股利其他應(yīng)付款其他未交款預(yù)提費(fèi)用其他流動負(fù)債一年內(nèi)到期長期負(fù)債流動負(fù)債合計(jì)長期負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計(jì)遞延稅項(xiàng)遞延稅款貨項(xiàng)負(fù)債合計(jì)股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分利潤股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)4926．024255．301460．81350．00300．00300．001982．916545．949510/712332．841400．001400．002289．78 補(bǔ)充資料:已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 融資租入固定資產(chǎn)原值 元公司負(fù)債人: 編制人: 編制日期: （三）資產(chǎn)負(fù)債表是對過去經(jīng)濟(jì)活動的記錄和反映。企業(yè)各種會計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果，這一性質(zhì)決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)信息。資產(chǎn)負(fù)債表是會計(jì)報(bào)表中重要的一張報(bào)表，因此也具備這一特性。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展，從而為信貸決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟(jì)資源，這種經(jīng)濟(jì)資源必須具有使用價(jià)值，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。 第二、資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。有些經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)取得了控制權(quán)，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權(quán)，也作為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 第三、資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。不能用貨幣計(jì)量的資源不是企業(yè)的資產(chǎn)，如人力資源。 第四、資產(chǎn)可以是有形與無形的。資產(chǎn)包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，也包括債權(quán)和其他權(quán)力。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，把資產(chǎn)按照流動性劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)項(xiàng)目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等項(xiàng)。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)包括外幣存款。其中，銀行結(jié)算戶存款是指企業(yè)存放在當(dāng)?shù)亻_戶銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，都是在“其他貨幣資金”科目下核算的款項(xiàng)。外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；信用證存款是指企業(yè)采用信用證結(jié)算方式向國外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項(xiàng)；在途資金是指企業(yè)內(nèi)部同所屬單位、上下級之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)未到達(dá)的匯入款項(xiàng)。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流動資產(chǎn)中必須保有一定比例。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模、籌資能力、運(yùn)用貨幣資金的能力、行業(yè)特點(diǎn)及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達(dá)程度等因素有關(guān)。對貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個(gè)報(bào)告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。 資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金只是某一時(shí)點(diǎn)的貨幣存量，信貸人員日常管理中，應(yīng)在收到企業(yè)報(bào)表后，將報(bào)告期的數(shù)額與銀行同一時(shí)點(diǎn)的存款對賬單進(jìn)行對比，對比結(jié)果可能會有很大差額，除了未達(dá)賬項(xiàng)之外，企業(yè)多頭開戶是另一主要原因。銀行存款對賬單還可以提供出企業(yè)通過銀行的銷售結(jié)算量，從一個(gè)側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對防范貸款風(fēng)險(xiǎn)可起到一定作用。隨著計(jì)算機(jī)在銀行的廣泛應(yīng)用與開發(fā)，利用計(jì)算機(jī)調(diào)查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對閱讀資產(chǎn)負(fù)債表會起到更大的幫助。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。短期投資可以從投資的目的和期限上分析其特點(diǎn)。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中暫時(shí)閑余的資金購入變現(xiàn)能力好的有價(jià)證券或進(jìn)行其他投資，以獲取較高收益，當(dāng)企業(yè)需要資金時(shí)，再把這些有價(jià)證券或投資售出，及時(shí)收回貨幣資金。從投資的期限看，持有時(shí)間一般不超過一年。 企業(yè)短期投資購入的有價(jià)證券，在會計(jì)核算上是按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬的，其成本包括買價(jià)、經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用。新實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定，進(jìn)行股票投資所支付的價(jià)款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應(yīng)從投資成本中扣除，作為應(yīng)收股利處理。對購入短期債券時(shí)已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。 有價(jià)證券一般是從證券市場上購入的，購入價(jià)格與編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的市價(jià)可能會不一致，那么期末會計(jì)報(bào)表如何報(bào)告短期投資的價(jià)值，在會計(jì)上就出現(xiàn)了如何合理計(jì)價(jià)的問題。通常有三種計(jì)價(jià)方法：成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，非股份有限公司對短期投資的計(jì)價(jià)只能采用成本法，所以資產(chǎn)負(fù)債表中反映的短期投資是其實(shí)際購入成本，未能體現(xiàn)與市價(jià)的差額。而《股份有限公司會計(jì)制度》規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。此時(shí)，設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資的減項(xiàng)列示。當(dāng)期末短期投資成本高于市價(jià)時(shí)，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。 由于短期投資是企業(yè)在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，利用閑余的資金進(jìn)行的，對于在銀行有借款的企業(yè)，如果資產(chǎn)負(fù)債表上反映出大量的短期投資，必須予以關(guān)注。此時(shí)，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類、市場價(jià)格，分析短期投資的賬面價(jià)值與市場價(jià)格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或?qū)㈤L期投資核算到短期投資中去的可能，以判斷企業(yè)有否人為提高流動性，或出現(xiàn)短期投資損失的可能。對于有逾期貸款的企業(yè)，其資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”的數(shù)額不應(yīng)過大，因?yàn)樵撈髽I(yè)要么沒有過多的閑散資金進(jìn)行短期投資，要么應(yīng)將短期投資變現(xiàn)來償還逾期貸款。 （三）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收票據(jù)反映的是企業(yè)收到的、尚未到期兌現(xiàn)，也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額。 商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒絕付款或無力償付票款，收款人應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向其開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票到期日前，申請人應(yīng)將票據(jù)款足額存入承兌銀行；到期日承兌銀行見票無條件向收款人或貼現(xiàn)銀行支付票款。 從以上可以看出，銀行承兌匯票到期日，銀行承擔(dān)無條件支付票款的義務(wù)，信用度高于商業(yè)承兌匯票。因此資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收票據(jù)數(shù)額較大的，信貸人員應(yīng)了解票據(jù)種類，以便對其變現(xiàn)能力作出分析。應(yīng)收票據(jù)到期之前，企業(yè)如果需用資金，可將票據(jù)背書后向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，獲取資金。對于貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，一般直接沖轉(zhuǎn)已入賬的應(yīng)收票據(jù)。對已貼現(xiàn)的商業(yè)