【文章內(nèi)容簡介】 項稅額，那么應(yīng)交增值稅賬戶余額就不正確了。請問到底如何核算呢？ 回復(fù)（來自中注協(xié)）└對于原材料的捐贈問題，《企業(yè)會計準則——存貨》中規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的存貨的成本，如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。而按稅法的規(guī)定，只有捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)并經(jīng)批準的才能允許抵扣。因此，書中所給的核算只是在未取得增值稅專用發(fā)票的情況下的會計處理。如果接受捐贈方取得了增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以抵扣的，則可按增值稅專用發(fā)票上注明的存貨價值、可抵扣的增值稅以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為該存貨的入賬價值。因教材篇幅所限，不可能將會計準則和會計制度中規(guī)定的所有會計處理均在教材中逐一介紹，因此，我們也建議考生按教材每一章最后所附的“涉及的法規(guī)”去查閱相關(guān)的會計準則和會計制度。第四章 投資一、本章大綱（一）短期投資（二）長期股權(quán)投資（三）長期債權(quán)投資（四）投資的期末計價二、本章內(nèi)容的主要修訂和變化上市公司向關(guān)聯(lián)方出售股票、債券時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備（69頁）貸方的股權(quán)投資差額應(yīng)計入資本公積（——股權(quán)投資準備）（77頁）成本法改權(quán)益法時，追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額與追加投資形成的新的股權(quán)投資差額要分別攤銷（83頁）三、本章重點難點（一）短期投資短期投資的成本是指取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息，已登記為應(yīng)收的沖減應(yīng)收，沒有登記為應(yīng)收的沖減投資的成本。短期投資期末計價是指期末短期投資在資產(chǎn)負債表上反映的價值。短期投資的期末計價采用成本與市價孰低的方法。短期投資可根據(jù)具體情況分別采取按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提跌價準備。短期投資處置收入與短期投資賬面價值的差額確認為當期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備。（二）長期股權(quán)投資初始成本的確定和取得后成本的再確定長期股權(quán)投資初始成本（1）取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，包括稅金手續(xù)費等相關(guān)費用，不包括已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利，不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。（2）由于增加被投資單位股份，長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算，按追溯調(diào)整后投資賬面價值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。長期股權(quán)投資新成本（1）權(quán)益法改為成本法核算，按原投資賬面價值作為新投資成本；（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額作為初始投資成本的調(diào)整，經(jīng)股權(quán)投資差額調(diào)整后的投資成本作為新的投資成本；（3）分回投資前的利潤沖減成本形成新成本。（三）長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法成本法核算特點是（1）長期股權(quán)投資賬面價值一般保持不變；（2）確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配；（3）所獲得的被投資單位宣告分派利潤和現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資之后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，沖減投資賬面價值；（4）具體運用“應(yīng)沖減初始投資成本”和“應(yīng)確認投資收益”的公式來確定被投資單位分配利潤時候的會計處理。（5）如果屬于投資前被投資單位累計盈余分派沖減初始成本的部分，待被投資單位用以后年度未分配利潤彌補時，應(yīng)再恢復(fù)原沖減的初始投資成本。權(quán)益法核算特點是，長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤、發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。重點解決問題是：（1）要確定股權(quán)投資差額，要注意一定在股權(quán)購買日確定股權(quán)投資的成本與股權(quán)投資的差額；（2）投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損時，要相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價值。要注意投資企業(yè)因被投資單位發(fā)生凈虧損的調(diào)整以投資賬面價值減至零為限，即股權(quán)投資成本、股權(quán)投資差額與損益調(diào)整等明細賬戶合計余額減去減值準備后等于零。以后被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)要在計算收益分享額超過未確認虧損負擔額以后再來恢復(fù)投資的賬面價值；（3）被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理，包括被投資單位接受捐贈、被投資單位外幣資本折算差額等調(diào)整了資本公積，投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準備和資本公積；被投資單位會計政策變更、會計差錯更正等調(diào)整前期留存收益，投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準備和留存收益；要注意如果被投資單位的調(diào)整發(fā)生在投資企業(yè)股權(quán)投資之前，要相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資成本與差額。（四）長期股權(quán)投資的期末計價、減值準備、投資處置長期股權(quán)投資期末要按照可收回金額低于投資的賬面價值部分確認投資損失，可收回金額是指資產(chǎn)出售凈價與預(yù)計持有和處置中形成的未來現(xiàn)金流量兩者之間較高者。投資處置時處置收入與賬面價值的差確認為當期損益。（五）長期債券投資長期債券投資成本的確定：長期債券投資成本是指取得長期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。要注意實際支付價款中稅金、手續(xù)費金額較小時可于發(fā)生時一次計入損益。長期債券投資的明細科目：面值、溢折價、應(yīng)計利息、債券費用。長期債券投資損益的確認：當期按債券的面值和適用利率計算應(yīng)收利息扣除當期攤銷的溢價（或加上當期攤銷的折價），扣除攤銷的債券費用，確認為當期投資收益。即：投資收益＝應(yīng)計利息－溢價攤銷（＋折價攤銷）－債券費用攤銷。長期債券投資溢折價的攤銷方法：（1）實際利率法：溢折價的攤銷額＝每期按票面利率計算應(yīng)計利息－債券的每期期初賬面價值實際利率。（2）直線攤銷法：溢折價的攤銷額＝債券的溢折價/債券還款期限。四、歷年考題評析年份 / 分值 / 題型 2000年 2001年 2002年 單項選擇題 2 4 ― 多項選擇題 2 2 ― 判斷題 2 ― ― 計算及賬務(wù)處理題 8 ― ― 合計 14 6 ― 注：2001年考題的第1個綜合題與本章有關(guān)。2002年的第2個綜合題與本章有關(guān)。（一） 單項選擇題某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備。1999年6月10日以每股15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ）購進某股票 20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。1999年該項股票投資發(fā)生的投資損失為（ ）萬元。（2000年考題） A．12 B．20 C．32 D．40〔答案〕A〔解析〕1999年該項股票投資發(fā)生的投資損失＝（15－）20－1420＝12萬元某股份有限公司 1999年7月 1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款1560萬元已收存銀行。該債券系 1997年 7月 1日購進，面值為 1500萬元，票面年利率為 5%，到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)收利息為150萬元，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為（ ）萬元。（2000年考題） A．－36 B．－66 C．－90 D．114〔答案〕A〔解析〕該公司轉(zhuǎn)讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益＝1560－（1500＋150－24－30）＝－36萬元某股份有限公司于200年3月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為短期投資；購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。5月25日。12月31日該股票的市價為每股11元。200年12月31日該股票投資的賬面價值為( )萬元。（2001年考題） A．550 B．575 C．585 D．610〔答案〕A〔解析〕期末短期投資的賬面價值是按成本與市價孰低計價，短期投資成本包括手續(xù)費，但不包括現(xiàn)金股利，收到的現(xiàn)金股利應(yīng)該沖減短期投資的投資成本，所以12月31日的股票成本為585萬元（50＋10），市價550萬元（5011），賬面價值按市價為550萬元。某股份有限公司200年4月1日，進行長期投資。該債券系當年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。為購買該債券，(假定達到重要性要求)。該債券溢價采用直線法攤銷。該債券投資當年應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。（2001年考題） A．27 B． C．45 D．60〔答案〕A〔解析〕該債券投資的溢價＝（債券初始投資成本－應(yīng)計利息相關(guān)費用）－面值＝＋－10006%/－1000＝，攤銷期為33個月，*9=，溢價和債券費用的攤銷應(yīng)沖減投資收益，所以投資收益＝45－18＝27萬元。股份有限公司取得長期股權(quán)投資時支付的下列款項中，不得計入其初始投資成本的是( )。（2001年考題） A．購買價款 B．稅金 C．手續(xù)費 D．資產(chǎn)評估費〔答案〕D〔解析〕資產(chǎn)評估費應(yīng)計入管理費用。某股份有限公司201年6月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，實際支付價款為1105萬元，價款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元、未到付息期的債券利息20萬元、相關(guān)稅費5萬元(假定未達到重要性的要求)。該項債券投資的溢價金額為( )萬元。（2001年考題） A．30 B．35 C．50 D．55〔答案〕A〔解析〕溢價＝1105－1000－50－20－5＝30萬元。（二）多項選擇題下列項目中，投資企業(yè)（指股份有限公司）不應(yīng)確認為投資收益的有（ ）。（2000年考題） A．成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈 B．成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 C．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利 D．收到短期股票投資的股利 E．權(quán)益法核算的被投資企業(yè)以實物資產(chǎn)投資發(fā)生的評估增值〔答案〕ACDE〔解析〕成本法核算的被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理；成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)可能確認投資收益，也可能沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理；收到短期股票投資的股利，投資企業(yè)可能沖減“應(yīng)收股利”科目，也可能沖減“短期投資”科目；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)以實物資產(chǎn)投資發(fā)生的評估增值，按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在會計核算上不確認投資評估增值和減值，因此，投資企業(yè)不需進行賬務(wù)處理。下列情況中，股份有限公司的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有( )。（2001年考題） A．被投資企業(yè)依法律程序進行清理整頓 B．被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) C．被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 D．被投資的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動 E．被投資企業(yè)發(fā)生嚴重虧損〔答案〕ABC〔解析〕在下列情況下，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算：（1）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資；（2）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓；（3）原采用權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴格的各種限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。（三）判斷題長期股權(quán)投資減值可以分為永久性減值和暫時性減值。對于永久性減值必須計提減值準備；而對于暫時性減值，由于其在不久的將來預(yù)計可以恢復(fù)，不需要計提減值準備。（ ）（2000年考題）〔答案〕〔解析〕無論是永久性減值，還是暫時性減值，均應(yīng)計提減值準備。注：2000年考題中有一個判斷題與現(xiàn)行制度不符，故略。（四）計算及賬務(wù)處理題 A股份有限公司（以下簡稱A公司）于1998年1月3日以貨幣資金投資500萬元，取得B公司40%的股權(quán)，并對B公司具有重大影響。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月1日，其股東權(quán)益為1250萬元，其中股本為1000萬元，盈余公積為250萬元。1999年12月31日，B公司按照相關(guān)會計制度的規(guī)定，計提存貨跌價準備并追溯調(diào)整。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額：1997年度為120萬元，1998年度為60萬元。B公司將其中的15%調(diào)整了盈余公積（其中10%為法定盈余公積，5%為法定公益金），其余調(diào)整了未分配利潤。B公司1998年度追溯調(diào)整前的賬面凈利潤為200萬元，1999年度計提存貨跌價準備后的凈利潤為100萬元。A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。A公司的利潤分配方法為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，其余作為未分配利潤。要求：（1）編制A公司1998年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）編制A公司1999年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（不考慮所作分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及長期股權(quán)投資、利潤分配和盈余公積時，應(yīng)寫出相關(guān)明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）（2000年考題）〔答案〕（1）1998年A公司應(yīng)編制會計分錄：①記錄對B公司的投資借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 500貸：銀行存款 500②按權(quán)益法確認1998年度的投資收益借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 80（20040%）貸：投資收益——股權(quán)投資收益 80（2）1999年A公司應(yīng)編制會計分錄：①根據(jù)B公司追溯調(diào)整