【文章內(nèi)容簡介】 布次公告調(diào)整實施時間。其中第次和第次公告僅僅相隔個月。擠貼綬電麥結(jié)鈺贖嘵類。擠貼綬電麥結(jié)鈺贖嘵類羋。無論是美國的小公司還是外國的小公司，經(jīng)過次調(diào)整后都推遲到年月日出具管理層內(nèi)部控制評估報告，年月日出具審計報告；相對而言，美國大公司僅調(diào)整次，并要求于年月日出具內(nèi)控報告；外國的大公司僅調(diào)整次，并要求于年月日出具內(nèi)控報告。賠荊紳諮侖驟遼輩襪錈。賠荊紳諮侖驟遼輩襪錈極。這反映了對于不同文化背景、不同規(guī)模的企業(yè)推行內(nèi)部控制的考慮。正如美國證監(jiān)會主席托馬斯?考克斯所說，大公司、小公司、國內(nèi)公司、國外公司都是美國資本市場的重要組成部分，必須兼顧它們的利益。塤礙籟饈決穩(wěn)賽釙冊庫。塤礙籟饈決穩(wěn)賽釙冊庫麩?！嗬^出臺了一系列技術(shù)層面的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，形成了實施薩班斯法案條款較為完備的技術(shù)規(guī)范體系，這是條款順利實施的關(guān)鍵因素。裊樣祕廬廂顫諺鍘羋藺。裊樣祕廬廂顫諺鍘羋藺遞。這些技術(shù)規(guī)范主要包括：《審計準(zhǔn)則號》和《審計準(zhǔn)則號》，用以解決審計程序和標(biāo)準(zhǔn)問題；《小企業(yè)內(nèi)部控制框架》，用以解決小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)指引和標(biāo)準(zhǔn)；《管理層內(nèi)部控制評價概念公告》和《管理層內(nèi)部控制評價解釋性指南》，用以解決管理層進(jìn)行內(nèi)控自我評估的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)。倉嫗盤紲囑瓏詁鍬齊驁。倉嫗盤紲囑瓏詁鍬齊驁絛。——提高審計師審計和管理層評估的效率并降低成本一直是、企業(yè)和審計師共同關(guān)心的問題。主要的解決途徑在于改進(jìn)審計評估的方法論，同時開展專門的監(jiān)督與評估活動。綻萬璉轆娛閬蟶鬮綰瀧。綻萬璉轆娛閬蟶鬮綰瀧恒。的主要做法是用審計準(zhǔn)則號取代審計準(zhǔn)則號，并發(fā)布管理層內(nèi)部控制評估概念公告和解釋性指南，強調(diào)“自上而下、風(fēng)險導(dǎo)向”的審計評估方法；開展“敦促審計師提高效率并符合審計準(zhǔn)則”的評估項目，同時對的評估項目進(jìn)行監(jiān)管，以評價審計師效率和的工作。驍顧燁鶚巰瀆蕪領(lǐng)鱺賻。驍顧燁鶚巰瀆蕪領(lǐng)鱺賻驃。三、啟示它山之石，可以攻玉。通過對薩班斯法案條款各方評論和實施進(jìn)展的研究，結(jié)合我國開展內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的現(xiàn)狀，我們可以得到以下啟示和政策建議。瑣釙濺曖惲錕縞馭篩涼?，嶀暈R曖惲錕縞馭篩涼貿(mào)。．內(nèi)部控制制度的合理性毋庸置疑，不能因為來自實施的困難就改玄易張。從薩班斯法案實施的情況來看，反對的焦點不是條款本身，而是實施的執(zhí)行成本過高和監(jiān)管過度。在我國也面臨著同樣的問題，有人強調(diào)內(nèi)部控制的實施不符合成本效益原則或認(rèn)為不能達(dá)到防范風(fēng)險的目的。這些呼聲都不能作為不建立健全內(nèi)部控制的借口。就我國企業(yè)的現(xiàn)狀而言，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的時間還不長，內(nèi)部控制制度的推行無論是改善公司治理，還是優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低和防范企業(yè)風(fēng)險都具有不可替代的現(xiàn)實意義。這對于增強大型國有企業(yè)集團的國際競爭力和提高上市公司質(zhì)量具有不可替代的強基固本的作用。鎦詩涇艷損樓紲鯗餳類。鎦詩涇艷損樓紲鯗餳類礙。從推行薩班斯法案條款的動因來看，對于財務(wù)報告內(nèi)部控制的披露有助于增強信息披露的透明度，進(jìn)而保護(hù)公眾利益，這對我國的上市公司和資本市場也具有同等的重要性。在上市公司中推行強制的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是建立公開透明資本市場的需要，體現(xiàn)了上市公司信息披露從財務(wù)信息擴展到財務(wù)與非財務(wù)信息，從注重結(jié)果到結(jié)果與過程并重的趨勢，不可因為阻力而放棄。櫛緶歐鋤棗鈕種鵑瑤錟。櫛緶歐鋤棗鈕種鵑瑤錟奧。．內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)有效推進(jìn)的關(guān)鍵是要降低成本，提高效率。如何降低成本、提高效率呢？一方面要從內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、審計標(biāo)準(zhǔn)的可操作性和合理性上做文章，降低直接成本；另一方面，要正確認(rèn)識長遠(yuǎn)利益和短期利益的平衡。不要僅僅著眼于付出的有形成本，還要著眼于未來的、潛在的收益，如良好企業(yè)文化的形成、完善公司治理制度的建立、業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化等等。轡燁棟剛殮攬瑤麗鬮應(yīng)。轡燁棟剛殮攬瑤麗鬮應(yīng)頁。在技術(shù)層面，提高效率的路徑在于：針對內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)部控制評估和內(nèi)部控制審計各個環(huán)節(jié)，在開發(fā)和制定技術(shù)規(guī)范時，要充分吸收和引進(jìn)先進(jìn)的方法論，并考慮我國內(nèi)部控制環(huán)境的特點，做到簡潔、高效、實用和可操作。用審計準(zhǔn)則號取代審計準(zhǔn)則號的實踐和關(guān)于管理層內(nèi)部控制評價概念公告和解釋性指南的方法取向，一言以蔽之就是強調(diào)采用“風(fēng)險導(dǎo)向、自上而下”的方法論，這對于我國制定內(nèi)部控制相關(guān)技術(shù)規(guī)范具有較高的參考價值。峴揚斕滾澗輻灄興渙藺。峴揚斕滾澗輻灄興渙藺詐。．建立完備、行之有效的技術(shù)規(guī)范體系是順利推進(jìn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)保障。自薩班斯法案出臺至今，美國陸續(xù)形成了包括薩班斯法案在內(nèi)的四個層次的規(guī)范體系。一是薩班斯法案本身，它是旨在投資者保護(hù)的法律，也是內(nèi)部控制建設(shè)、評價和審計的法律基礎(chǔ)；二是企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)——推薦使用內(nèi)部控制框架，同時針對小企業(yè)專門開發(fā)了《小企業(yè)內(nèi)部控制框架》，這是進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的指引，也是后期進(jìn)行評價和審計的標(biāo)準(zhǔn)；三是審計號準(zhǔn)則和號準(zhǔn)則，這是審計師進(jìn)行審計的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了審計的方法和程序；四是發(fā)布的管理層內(nèi)部控制自我評估概念公告和解釋性指南，這是企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估的指南。這樣就解決了內(nèi)部控制建設(shè)的法律基礎(chǔ)和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、審計標(biāo)準(zhǔn)、自我評估標(biāo)準(zhǔn)等各環(huán)節(jié)的技術(shù)問題。 詩叁撻訥燼憂毀厲鋨驁。詩叁撻訥燼憂毀厲鋨驁靈。針對我國現(xiàn)存的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和具體規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和項具體規(guī)范（征求意見稿）、《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《證券公司內(nèi)部控制指引》、《關(guān)于加強期貨經(jīng)紀(jì)公司內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等規(guī)范來看，我們需要在不同層次和不同環(huán)節(jié)建立完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系，主要包括：則鯤愜韋瘓賈暉園棟瀧。則鯤愜韋瘓賈暉園棟瀧華?！煞ㄒ?guī)層面，應(yīng)頒布內(nèi)部控制強制標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)立法。以此來規(guī)范內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、實施范圍、效力等問題，為順利推進(jìn)奠定法律基礎(chǔ)，同時對不同部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)馭。脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻。脹鏝彈奧秘孫戶孿釔賻鏘?！獌?nèi)部控制理論框架層面，應(yīng)針對我國企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)特點，研究類似框架的我國內(nèi)部控制理論框架模型。以指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，其中應(yīng)適當(dāng)考慮小企業(yè)和中央企業(yè)集團等特大型企業(yè)的不同特點。鰓躋峽禱紉誦幫廢掃減。鰓躋峽禱紉誦幫廢掃減萵?！夹g(shù)規(guī)范層面，包括制定企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的規(guī)范和制定審計師進(jìn)行內(nèi)部控制審計的審計準(zhǔn)則。．實施過程中應(yīng)區(qū)分不同公司的特點分別對待，不搞“一刀切”，這是科學(xué)的工作方法和有益經(jīng)驗。從前述的研究可以看出，的做法充分照顧了小公司和外國公司的利益，從而使得條款的推行得以循序漸進(jìn)，有效實施。稟虛嬪賑維嚌妝擴踴糶。稟虛嬪賑維嚌妝擴踴糶欏?？紤]到我國國有企業(yè)所代表的國有經(jīng)濟占主導(dǎo)、國有企業(yè)主管單位不同、特殊行業(yè)分類監(jiān)管、大型企業(yè)集團和中小型企業(yè)規(guī)模相差懸殊、上市和非上市等因素，筆者認(rèn)為，在我國推行企業(yè)內(nèi)部控制強制標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該充分考慮各種企業(yè)的特點，實行“統(tǒng)一管理、分步推進(jìn)、細(xì)化分類標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)定強制執(zhí)行門檻”等措施來推進(jìn)。陽簍埡鮭罷規(guī)嗚舊巋錟。陽簍埡鮭罷規(guī)嗚舊巋錟麗。．建立長期、互動、高效的內(nèi)部控制研究、實施、監(jiān)管的聯(lián)動工作機制，充分聽取各方意見，是我國開展內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)可以借鑒的工作經(jīng)驗。溈氣嘮戇萇鑿鑿櫧諤應(yīng)。溈氣嘮戇萇鑿鑿櫧諤應(yīng)釵。在薩班斯法案條款的實施中，充分考慮了各方的利益并充分聽取各方的意見，主要做法包括：保持與委員會的協(xié)調(diào)和溝通，并共同開發(fā)專門的《小企業(yè)內(nèi)部控制框架》；要求修訂審計準(zhǔn)則號；在實施薩班斯法案的過程中，對于每一次公告的發(fā)布、規(guī)則的制定都經(jīng)歷了圓桌會議制度，使各有關(guān)主體（企業(yè)界、會計職業(yè)團體、企業(yè)行業(yè)協(xié)會組織、學(xué)術(shù)界、政界等等）都緊緊地參與到整個進(jìn)程中。這些做法使得薩班斯法案的實施得到了社會各界的高度重視，從而使該法案的推行有了廣泛的群眾基礎(chǔ)。我國在制定和實施相關(guān)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的過程中也可以考慮建立類似的工作機制，做到兼顧各方、共同參與、定期溝通和反饋、循序漸進(jìn)。鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團藺。鋇嵐縣緱虜榮產(chǎn)濤團藺締。附錄本文涉及的相關(guān)概念介紹n 美國證券交易委員會（）年，為了推動資本市場的穩(wěn)定發(fā)