【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 終一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法，從而導(dǎo)致企業(yè)少代扣代繳個(gè)人所得稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為：雖然這些員工在一個(gè)年度發(fā)放了兩次年終一次性獎(jiǎng)金，但是發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的所屬年度是不一樣的，所以一年內(nèi)使用兩次一次性的獎(jiǎng)金的特殊算法，從實(shí)質(zhì)來(lái)講，也不應(yīng)有錯(cuò)。稅法分析根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。若該企業(yè)把2014年的年終一次性獎(jiǎng)金放在2015年初發(fā)放，就不會(huì)有稅收風(fēng)險(xiǎn)，也符合常規(guī)，由于該企業(yè)財(cái)務(wù)人員疏忽，對(duì)稅收政策缺乏了解，給企業(yè)及員工個(gè)人都帶來(lái)了損失。該案中，對(duì)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，未能履行代扣代繳義務(wù)?！纠?】某單位員工在今年1月份取得部分全年一次性獎(jiǎng)金，剩余的部分在3月發(fā)放，某單位員工在第一次取得年終獎(jiǎng)時(shí)已按全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法計(jì)征個(gè)人所得稅，某單位員工第二次取得年終獎(jiǎng)時(shí)不能再使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，應(yīng)并入到當(dāng)月的工資薪金計(jì)征個(gè)稅。1年終獎(jiǎng)金計(jì)算的“坑”并舉出例子，比如年終獎(jiǎng)為18000元，那么要繳納540元的稅，如果按年終獎(jiǎng)為18001元，；；；；；。1解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)稅方法（1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅（2）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅（3）超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算：以超過(guò)3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（4）個(gè)人在解除勞動(dòng)關(guān)系合同后再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅（5）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。【例5】某公司2016年7月辭退甲、乙、丙三名員工：甲員工已經(jīng)工作3年，月收入10000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償30000元；乙員工已經(jīng)工作10年，月收入15000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償150000元；丙員工已經(jīng)工作了18年，月收入20000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償300000元；該公司所在地上年社會(huì)平均工資為4萬(wàn)元/年。上年平均工資的三倍＝400003＝120000（元）（1）甲因與公司解除勞動(dòng)合同獲得的一次性補(bǔ)償收入為30000元，小于120000元，因此，甲獲得的一次性補(bǔ)償收入不用繳納個(gè)人所得稅。（2）乙超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分＝150000－120000＝30000（元）；折合月工資收入30000247。10＝3000（元）；由于乙的折合月工資收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，因此，乙也不用繳納個(gè)人所得稅（3）丙超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分＝300000－120000＝180000（元）；折合月工資收入180000247。12＝15000（元）；公司應(yīng)代扣代繳丙的個(gè)人所得稅＝[（15000－3500）25%－1005]12＝22440（元）。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2001〕157號(hào)提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)稅（1）機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（2）個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補(bǔ)貼收入247。辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕適用稅率－速算扣除數(shù)}提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個(gè)月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某一次性補(bǔ)貼120000元。則老A應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（120000247。20－3500）10%－105]20＝2900（元）。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)2企業(yè)為退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要代扣代繳個(gè)稅退休職工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)按“工資、薪金”進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》2離、退休人員的退休工資或養(yǎng)老金免征個(gè)稅按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。需要提醒的是，離、退休人員免征個(gè)人所得稅僅限于離、退休人員從原離、退休單位取得的退休工資和生活補(bǔ)助部分。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》2離、退休人員領(lǐng)退休工資或養(yǎng)老金外的補(bǔ)貼獎(jiǎng)金等需繳納個(gè)稅離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)2離、退休人員再任職的收入需繳納個(gè)稅退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。其中“退休人員再任職”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。需要提醒的是，不需要合并免征個(gè)稅的退休工資或養(yǎng)老金計(jì)算繳納個(gè)稅。政策依據(jù)：國(guó)稅函〔2005〕382號(hào)、國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）2延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。其中延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：（1）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；（2）除上述（1）項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：財(cái)稅字〔1994〕020號(hào)、財(cái)稅〔2008〕7號(hào)2“老外”工資薪金個(gè)人所得稅減免境外人員的下列所得免征個(gè)人所得稅：（1）按照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。（3）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對(duì)于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。（4）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。（4）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個(gè)人所得稅。對(duì)探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。國(guó)稅函[2001]336號(hào)，就探親費(fèi)“合理的部分”做出統(tǒng)一規(guī)定，“可以享受