【文章內(nèi)容簡介】 要失敗，社會保障繳款與稅收一樣具有償還的非對應(yīng)性特征，社會保障繳款采用稅收形式并無不當之處，社會保障稅是被世界各國現(xiàn)代社會保障實踐證明了的最有效的社會保障籌資工具，我國財政支出壓力決定了必須開征社會保障稅。因此，中國應(yīng)盡快開征社會保障稅[21]。 第三種，社會保障資金籌集方式由費改為征稅時機尚不成熟，但主張采取稅、費并存方式，社會保障資金實行稅式征收與管理[22]。目前我國人力資源和社會保障部也持這種觀點。()關(guān)于社會保障稅征收管理方面的研究 對于社會保障稅的征收管理的研究，主要由以下三種觀點：第一種認為，社會保障稅是中央稅，由國稅部門征管（劉小兵，2001）。第二種認為，社會保障稅屬于地方稅，按照屬地原則列入地方稅的體系，統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收（楊志榮等，1996；伍克勝，2003）。第三種認為，社會保障稅收是中央稅和地方共享稅，但由國稅機關(guān)負責(zé)征收。李傳永、戴詩友（2001），張銳、程賢文（2008）等主張這種觀點；另一部分學(xué)者也認為社會保障稅是中央稅和地方共享稅，但由地稅部門征收。鄧大松（2000）等則認為社會保障稅可作為中央與地方共享稅，70%歸地方財政，30%歸中央財政。龐鳳喜則認為，社會保障稅作為具有一定收入分配功能和經(jīng)濟穩(wěn)定功能的稅種，原則上劃歸中央，同時，該稅又屬于受益稅，因而可根據(jù)受益范圍即該稅種的具體受益內(nèi)容分屬中央和地方各級政府。例如，養(yǎng)老保險稅收劃歸中央，其他歸地方，從而使責(zé)權(quán)利一致起來，有助于社會保障工作真正落實到實處[23]。()簡要的評價 社會保障稅是社會保障資金一種重要的籌集方式。國外的相關(guān)研究更多地關(guān)注解決社會財政危機，應(yīng)對人口老齡化高峰的措施。在其分析研究中，既有理論探討，也有實證分析，分析中較多的采用數(shù)理推斷方法進行論證。就國內(nèi)的研究而言，大多數(shù)觀點集中在現(xiàn)有籌資方式存在的問題，探討現(xiàn)有籌資方式改革的可行性與必要性，通過社會保障費稅之爭，比較稅費的利弊，提出稅或者費的選擇理由與具體設(shè)想?？傮w來說分為主稅派、主費派、主稅但緩征三種觀點。 主稅派主要是財政科學(xué)研究所一些專家為主，主要代表有賈康等。主費派是以鄭秉文、鄭功成教授為代表。勞動與社會保障部社會保障研究所所長何平認為即便采取稅收方式籌資社會保障資金，也只能限于社會保障繳費中的統(tǒng)籌部分，例如養(yǎng)老金的統(tǒng)籌；個人賬戶屬于資產(chǎn)形式，還是應(yīng)采用繳費形式。 總體來說，主張在我國開征社會保障稅，以稅收形式籌資社會保障資金的觀點占主導(dǎo)地位。此外，國內(nèi)研究多數(shù)限于規(guī)范分析和現(xiàn)實考察，實證分析與數(shù)理運用比較少，所以本文分析是也僅限于以理論分析為主。()社會保障稅的內(nèi)涵 社會保障稅，是隨著社會保障制度形成而發(fā)展起來的。社會保障制度的實質(zhì)是以國家或政府為主體，以法律為依據(jù)，以國民收入再分配為手段，來實現(xiàn)保障社會成員在面臨社會經(jīng)濟風(fēng)險時能維持其基本生活權(quán)益這一目標的一種社會經(jīng)濟制度。而社會保障制度順利實施的前提是要有充足的資金，由此而產(chǎn)生了社會保障稅。社會保障稅 (Social Security Tax)，又稱社會保險稅，或稱社會保障繳款 (Social Security Contributions), [24]是為籌集特定社會保障資金而對一切發(fā)生工薪收入的雇主、雇員就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對象征收的一種稅。有些國家征收的薪給稅 (Payroll Tax)與其十分相似。有的國家薪給稅與社會保障稅作為一個稅種征收，前后兩者性質(zhì)相通。有的國家既征社會保障稅，也征薪給稅，兩稅的基本特征也較接近。也有的國家征收薪給稅指的卻是按工薪收入預(yù)提的個人所得稅。歐洲國家，采用社會保障繳款形式征收社會保障稅。雖然稱之為社會保障繳款，但它與稅卻具有共同特征[25]。 雖然社會保障稅的產(chǎn)生時間較晚，但在許多經(jīng)濟發(fā)達國家己經(jīng)成為主力稅種，并且社會保障稅占稅收總額的比重在不斷攀升。根據(jù)OECD(經(jīng)合組織)的稅收政策和稅務(wù)管理中心在2009年1月發(fā)布了《2008年OECD與非OECD國家的稅務(wù)管理:可比信息系列》的報告:社會保障稅己經(jīng)成為許多OECD國家，特別是那些歐洲成員國的最大的政府稅收收入來源，很多國家的社會保障稅占GDP的百分比在10%以上，%[26]。從發(fā)展勢頭來看，社會保障稅的覆蓋面還在擴大，征收率也在提高，很可能在不久的將來超過所得稅或流轉(zhuǎn)稅，成為第一主力稅種。社會保障稅對社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展起著“安全閥”的作用。通過征收社會保障稅，政府可以為社會保險制度籌集充足的資金，對老年人、失業(yè)者、疾病患者和其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。同時社會保障稅覆蓋面的日益擴大，征收率逐步提高，使其在多國家的稅制體系中，將越來越發(fā)揮主體稅種的地位和作用。()社會保障稅的特征社會保障稅不僅具有一般稅收的特征，即強制性、固定性的特征。而且社會保障稅又具有其自身的以下特征:()專用性社會保障稅的專用性特征表現(xiàn)在:社會保障稅是專項稅，資金來源和用途直接掛鉤，稅收入庫后要按照不同的保障類別分別納入各專項基金，?？顚Ｓ谩Ｓ捎谒倪@一特征，社會保障稅征集時必須在預(yù)算管理上實行單獨賬戶專戶管理，從而使社會保障基金不受政府財政預(yù)算狀況惡化所造成的不利影響。而一般稅收在征集時沒有預(yù)定的使用方向，入庫后要納入政府預(yù)算，用于執(zhí)行政府職能所需的各種經(jīng)費開支。()累退性社會保障稅具有累退性的特征。第一，社會保障稅一般采用單一比例稅率，不像個人所得稅那樣采取累進稅率，隨著收入的增加而提高適用的稅率，所以不論是高收入者還是低收入者，其社會保障待遇差別不大。第二，社會保障稅只對工資薪金所得中不超過某一最高應(yīng)稅額的部分按照比例課征，因而課征級別不可能很高。第三，沒有寬免扣除，不考慮家庭人口的多寡和其他特殊的情況。第四，社會保障稅的征稅對象是工薪收入，所以工薪收入以外的利息、股息、租金、資本利得等不是社會保障稅課征對象。通常情況下，對于高收入者而言，工薪收入只是個人收入的一部分，其越是富有，工薪收入占財富的比例越小。但對低收入者而言，社會保障稅支出往往成為其一項重大開支。也就是說，高收入者繳納的社會保障稅占其收入的比例遠小于低收入者。這是造成社會保障稅具有很強的累退性的重要原因。同時，社會保障稅與個人所得稅的特定組合還可能導(dǎo)致“貧困陷阱”和“失業(yè)陷阱”[27]。所謂的“貧困陷阱”通常是指這樣一種情況，處于貧困狀態(tài)的個人、家庭、群體、區(qū)域等主體或單元由于貧困而不斷地再生產(chǎn)出貧困，長期處于貧困的惡性循環(huán)中而不能自拔。一旦掉進這種“貧困陷阱”，要想從里邊跳出來就不是一件容易的事情了。所謂的“嘆失業(yè)陷阱”是指在社會保障稅與個人所得稅的共同作用下，某些低收入者事實上存在著一個很高的“失業(yè)時的實有收入”對“就業(yè)時的實有收入”的替代率，即失業(yè)者失業(yè)時凈補助收入與其如果找到工作時的可能凈收入之比率。就個人納稅來說，個人通過努力試圖來增加自己的收入，但繳納個人所得稅和社會保障稅后，實際收入額反而比不努力時的實際收入額少，即努力程度與實際收入之間是負相關(guān)的關(guān)系。同時，“貧困陷阱”的產(chǎn)生打擊低收入者努力工作以掙得更多收入的積極性，培養(yǎng)了低收入者的惰性，增加了社會失業(yè)率，從而嚴重損害了社會保障制度的效率。()有償性無償性是稅收特征的核心，而社會保障稅卻突破了這一特性，具有一定程度的有償性。社會保障稅的有償性:即現(xiàn)在購買和未來擁有(或享受)社會保障之間的因果關(guān)系(當然，特殊情況除外:如客觀情況致使現(xiàn)在沒有能力購買，現(xiàn)在和未來也可以擁有社會保障)。對納稅人而言，只有在有收入的情況下繳納社會保障稅，將來才能在無收入時享受社會保障。雖然將來社會保障的受益值并不完全取決于納稅人繳納的社會保障稅金，而是根據(jù)納稅人具體情況和國家經(jīng)濟狀況加以確定，但在形式上它卻與納稅人實際繳納的社會保障稅稅金有著一定的聯(lián)系，即只有繳納了社會保障稅才能獲得社會保障。()再分配性社會保障稅還具有再分配性特征，并且在再次分配過程中，總償還量呈擴大性。社會保障稅的征收無論是采取了比例稅率還是累進稅率，工資較高的納稅者繳納的稅款要高于工資較低的納稅者繳納的稅款，但兩者享受的社會保障待遇卻不因其繳納的多少而有差別，甚至在某些情況下，低收入者享受得更多，比如失業(yè)救濟金的發(fā)放。所以說社會保障稅具有再分配的性質(zhì)。同時，由于這一代社會保障的擁有者所享受的保障是下一代社會保障擁有者所購買的，因此只要人口和經(jīng)濟呈增長趨勢，那么這一代較多的就業(yè)人口所繳納的社會保障總水平必然超過上一代(這一代的受益人口)就業(yè)人口所繳納的社會保障總水平，就有可能使這一代的受益人口得到更好的保障，而且經(jīng)濟增長所帶來的工資增長即使在社會保障稅率不變的情況下，也會使這一代低收入者所得到的總福利遠遠超過他們當年工作時所繳納的社會保障總水平[27]。從而使得社會保障對低收入者的償還量以及總償還量，呈現(xiàn)不斷擴大的性質(zhì)。()社會保障稅的起源與發(fā)展（）社會保障稅的起源“社會保障”一詞源于英文“social security”，原意是指“社會安全”，官方使原意是指“社會安全”，官方使用最早出自美國 1935年羅斯福總統(tǒng)頒布的歷史上第一部綜合性的社會保障法典 《社會保障法》。并在1941年的《大西洋憲章》和1944年第26屆國際勞工大會發(fā)表《費城宣言》中都正式采納，從此，“社會保障”為世界各國所普遍采用。在最廣泛的意義上是國際勞工組織給出的定義是:社會通過一系列公共措施，為其社會成員提供保護，以防止因疾病、生育、工傷、失業(yè)、年老和死亡所導(dǎo)致的喪失收入或收入大幅度減少所引起的經(jīng)濟和社會災(zāi)難，并提供醫(yī)療和為有子女家庭實行補貼[28]。我國首次使用“社會保障”一詞，并把社會保障作為一個包括多項具體項目的總概念，是在1986年的第六屆全國人民代表大會第四次會議所通過的第七個五年計劃中，此后，在1993年中共十四屆三中全會《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟若干問題的決定》中，又將社會保障制度的確立作為我國社會主義市場經(jīng)濟體制的基本支柱之一。經(jīng)過十多年的改革實踐，又借鑒了國際上的大量經(jīng)驗，我國的社會保障理念逐步清晰，并形式了一個初步為大家認可的基本定義，那就是:社會保障是指國家和社會通過立法，采取強制性手段對國民收入進行再分配，并集中形成社會消費性共同基金，對由于年老、疾病、傷殘、失業(yè)、死亡以及其他空難等的發(fā)生導(dǎo)致生活出現(xiàn)困難的社會成員，給予物質(zhì)性社會援助，以保證共最低生活需要或基本生活需要的一系列有組織的措施、制度和事業(yè)[29]。社會保障稅 (Social Security Tax )又稱為社會保險稅或社會保障繳款(Social Security Contribution), 是指為籌集社會保障資金所需的一種特定稅收或稅收形式的繳款。政府通過征收社會保障稅的手段方式，為社會保險制度的運行籌集到充足的資金，對退休者、疾病患者、失業(yè)者以及其他低收入階層提供生活和醫(yī)療保障。社會保障稅為一個國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著必不可少的重要性。有的國家把薪給稅(Payroll Tax)與社會保障稅是作為一個稅種征收的，前者與后者性質(zhì)相同。有的國家既征社會保障稅，也征薪給稅，兩稅的特征也基本相似。也有的國家把征收薪給稅按工薪收入預(yù)提的個人所得稅一起征收[30]。根據(jù)己開征社會保障稅的世界各國來看，社會保障稅主要是以薪金和工薪所得為課稅對象，社會保障稅也是當今世界各國所得課稅體系中的一個重要組成部分，它的建立是隨著社會保障制度的實施和發(fā)展而逐步形成的。社會保障稅的征收率會隨著其覆蓋面的日益擴大，逐步提高，在許多國家的稅制體系中，社會保障稅將越來越發(fā)揮主體稅種的地位和作用，甚至將有可能超過僅次于個人所得稅的地位。社會保障稅也將對國家的政治穩(wěn)定、經(jīng)濟發(fā)展和社會生活產(chǎn)生更加深遠的影響[31]。()社會保障稅的發(fā)展社會保障稅是與社會保障制度的建立和發(fā)展逐步完善起來的。社會保障制度創(chuàng)始于19世紀末的德國，自1889年，由德國斯麥政府最早提出并建立了社會保障稅制度以后，英國于1908年，法國于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年相繼地也開征了類似于社會保障稅性質(zhì)的費或基金[32]。 1935年，當時在羅斯?？偨y(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和主持下，美國通過了歷史上第一部社會保障法案 《社會保障法》。首次用立法的方式，以稅收的形式籌集社會保障基金，定名為“薪給稅” (Payroll Tax)，是為籌集老年和遺屬保險基金而設(shè)置的。該法還特別強調(diào)，鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅、個體業(yè)主稅也歸于社會保障稅之內(nèi)。美國成功開征社會保障稅，世界上其他國家紛紛效仿并得以迅速發(fā)展。截至2000年5月統(tǒng)計，全世界有172個國家實行社社會保障制度，其中有130多個，包括幾乎所有發(fā)達國家以及巴西、阿根廷、埃及等發(fā)展中國家。俄羅斯、東歐國家原先社會保障制度基礎(chǔ)較好，90年代政治經(jīng)濟轉(zhuǎn)型后，一般都開征了社會保障稅。目前，在美、英、法等西方發(fā)達國家，社會保障稅己成為僅次于個人所得稅的第二大稅種，在巴西和阿根廷等發(fā)展中國家該稅已經(jīng)成為第一大稅種。規(guī)范而有效的稅收制度為各國社會保障制度的順利實施提供了穩(wěn)定的資金。社會保障稅作為眾多國家籌集社會保障資金的主要手段，己經(jīng)成為當今世界各國所得課稅體系中的一個重要組成部分。（）社會保障稅的理論基礎(chǔ)社會保障理論對各國社會保障制度的發(fā)展提供導(dǎo)向作用，發(fā)揮著重要的影響和積極作用。其中，除了《貝弗里奇報告》等少數(shù)理論是從社會保障的角度出發(fā)提出以外，大多數(shù)提出社會保障理論基礎(chǔ)都是與實現(xiàn)某一要求目標有關(guān)，即許多專家和學(xué)者從經(jīng)濟學(xué)和社會學(xué)的角度來分析與研究社會保障制度，或者是在社會經(jīng)濟思想中包含著社會保障理論，并且他們所主張的社會保障政策也經(jīng)常包含在社會經(jīng)濟政策之中[33]。()德國新歷史學(xué)派19世紀70年代德國新歷史學(xué)派盛行一時，主要代表人物有施穆勒(Gustav Schmoller)、布倫坦諾 (Lujo Brentano)等人。由于當時德國的勞資矛盾社會問題突出，新歷史學(xué)派提出的社會保障理論僅僅是實現(xiàn)這個目標的一種手段。它的主張涉及到各個方面，不僅包括經(jīng)濟領(lǐng)域、還包括社會領(lǐng)域，社會保障是整個理論中一個重要的內(nèi)容。他們的主張被當時掌權(quán)的稗斯麥政府所接受，從而德國首先成為實施社會保障制度的國家。新歷史學(xué)派提出的社會保障思想，對德國社會保障制度的建立和發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。德國頒布了世界上第一部《疾