【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)付職工薪酬核算　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出?！　　锫毠ば匠甑膬?nèi)容包括：　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼； 　?。?）職工福利費；　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補充養(yǎng)老保險。此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬?！　。?）住房公積金；　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；　?。?）非貨幣性福利；　?。?）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； 　?。?）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。　　【注意】★不包括退休職工工資。　　【例題多選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)確認為應(yīng)付職工薪酬的有（?。??！　　　?　　　　　　、福利費　　　　　　『正確答案』ABCD『答案解析』應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。　　【例題計算分析題】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　 320 000　　　　制造費用　　　　　　　　　　　70 000　　　　管理費用　　　　　　　　　　　60 400　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　11 600　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　 462 000　　【例題計算分析題】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資420 000元。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：　?。?）向銀行提取現(xiàn)金：　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　420 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　420 000　?。?）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　420 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　420 000　?。?）★代扣款項：　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　 42 000　　　　貸：其他應(yīng)收款——職工房租　　　 40 000　　　　　　　　　　　——代墊醫(yī)藥費　　　2 000　　六、應(yīng)交稅費　　各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等?！　　锲髽I(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算?！　。ㄒ唬?yīng)交增值稅　　　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定?！　　纠}計算分析題】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　 60 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 70 200　　【例題計算分析題】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　300 000　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 351 000　　企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。但對于免稅的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣?！　?.★進項稅額轉(zhuǎn)出　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目?！　≠忂M貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等?！　　铩纠}計算分析題】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1 700　　★【例題計算分析題】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利　　　　　　 5 850　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 5 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850　　3.★視同銷售行為　　★視同銷售需要交納增值稅的事項:　　1企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；　　2集體福利或個人消費；　　3將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等?！　〗瑁涸诮üこ獭　　　≠J：庫存商品　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　★【例題計算分析題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 251 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 200 000（成本價）　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000（售價稅率）　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300 00017%=51 000（元）　　【例題單選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為（?。┰！　?000　　 400 　　 000　　 000　　『正確答案』B『答案解析』領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　23 400　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400　　（二）應(yīng)交消費稅 　　消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法?！　　纠}計算分析題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　600 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　600 000　　　　　　應(yīng)交消費稅額=2 000 00030%=600 000（元）　?。ㄈ?yīng)交營業(yè)稅 　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務(wù)等。（交增值稅）　　借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；　　★企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。ㄋ模┢渌麘?yīng)交稅費 　　　　★城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅?！　　纠}計算分析題】某企業(yè)本期實際應(yīng)上交增值稅400 000元，消費稅241 000元，營業(yè)稅159 000元。該企業(yè)適用的城市維護建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：　?。?）計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅：　　應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元）　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　 56 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　 56 000　?。?）用銀行存款上交城市維護建設(shè)稅時：　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　　 56 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 56 000　　　　企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納?！　　纠}計算分析題】某企業(yè)按稅法規(guī)定計算，208年第4季度應(yīng)交納教育費附加300 000元?？铐椧呀?jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　 300 000　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加　　　 300 000　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加　　　 300 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 300 000　　、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費　?。ā铮┢髽I(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費）”科目。　　　　七、（★）長期借款　　長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應(yīng)當按以下原則計入有關(guān)成本、費用：　　1.★屬于籌建期間的，計入管理費用；　　2.★屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用；　　3.★如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；　　4.★固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務(wù)費用?！　　纠}單選題】（2012年）企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應(yīng)當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（?。！　　柏攧?wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目　　“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目　　“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目　　“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目　　『正確答案』C『答案解析』題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應(yīng)分錄為借：在建工程，貸：長期借款——應(yīng)計利息（應(yīng)為是一次到期還本付息的，利息計入“長期借款——應(yīng)計利息”科目。第三章　所有者權(quán)益　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。　　【例題單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（　）?！　?　　　　 　　　　『正確答案』D『答案解析』選項D通過應(yīng)付職工薪酬核算?！　∫?、實收資本　　★一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！　　铩纠}計算分析題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計會錄：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 2 000 000 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 000　　　　貸：實收資本——乙公司　　　　　　　　 2 340 000　　★【例題計算分析題】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A公司將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：　　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　二、資本公積　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　　镔Y本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），不能彌補虧損。　　★發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。　　【例題計算分析題】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計處理如下：　　收到發(fā)行收入時：　　借：銀行存款　　 194 000 000（50 000 0004（1－3﹪））　　　　貸：股本　　　　　50 000 000　　資本公積——股本溢價 144 000 000　　【例題判斷題】（2011年）企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣