【文章內(nèi)容簡介】 應付職工薪酬核算　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出?！　　锫毠ば匠甑膬?nèi)容包括：　?。?）職工工資、獎金、津貼和補貼； 　?。?）職工福利費；　?。?）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；向有關單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補充養(yǎng)老保險。此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。　?。?）住房公積金；　?。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；　?。?）非貨幣性福利；　　（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償； 　?。?）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。　　【注意】★不包括退休職工工資?！　　纠}多選題】（2010年）下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（?。??！　　　?　　　　　　、福利費　　　　　　『正確答案』ABCD『答案解析』應付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過應付職工薪酬科目核算。　　【例題計算分析題】乙企業(yè)本月應付工資總額462 000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。該企業(yè)有關會計分錄如下：　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　 320 000　　　　制造費用　　　　　　　　　　　70 000　　　　管理費用　　　　　　　　　　　60 400　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　11 600　　　　貸：應付職工薪酬——工資　　　　 462 000　　【例題計算分析題】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，實發(fā)工資420 000元。該企業(yè)的有關會計處理如下：　?。?）向銀行提取現(xiàn)金：　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　420 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　420 000　　（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：　　借：應付職工薪酬——工資　　　　420 000　　　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　420 000　?。?）★代扣款項：　　借：應付職工薪酬——工資　　　　 42 000　　　　貸：其他應收款——職工房租　　　 40 000　　　　　　　　　　　——代墊醫(yī)藥費　　　2 000　　六、應交稅費　　各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等?！　　锲髽I(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算?！　。ㄒ唬辉鲋刀悺　　　≡鲋刀愂且陨唐罚ê瑧悇趧眨┰诹鬓D(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人應納增值稅稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算確定?！　　纠}計算分析題】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。該企業(yè)的有關會計分錄如下：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　 60 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 200 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 70 200　　【例題計算分析題】B企業(yè)購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　300 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51 000　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　 351 000　　企業(yè)購入免征增值稅貨物，一般不能抵扣增值稅銷項稅額。但對于免稅的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣?！　?.★進項稅額轉(zhuǎn)出　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失（不含自然災害造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關科目。　　購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等?！　　铩纠}計算分析題】E企業(yè)庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1 700　　★【例題計算分析題】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：　　借：應付職工薪酬——職工福利　　　　　　 5 850　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　 5 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 850　　3.★視同銷售行為　　★視同銷售需要交納增值稅的事項:　　1企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；　　2集體福利或個人消費；　　3將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等?！　〗瑁涸诮üこ獭　　　≠J：庫存商品　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　★【例題計算分析題】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 251 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 200 000（成本價）　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51 000（售價稅率）　　企業(yè)在建工程領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300 00017%=51 000（元）　　【例題單選題】（2012年）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業(yè)務應計入在建工程成本的金額為（?。┰！　?000　　 400 　　 000　　 000　　『正確答案』B『答案解析』領用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉(zhuǎn)出，會計處理：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　23 400　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 400　?。ǘ幌M稅 　　消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。　　【例題計算分析題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　600 000　　　　貸：應交稅費——應交消費稅　　　600 000　　　　　　應交消費稅額=2 000 00030%=600 000（元）　?。ㄈ粻I業(yè)稅 　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務等。（交增值稅）　　借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；　　★企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目；實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目?！　。ㄋ模┢渌麘欢愘M 　　　　★城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅?！　　纠}計算分析題】某企業(yè)本期實際應上交增值稅400 000元，消費稅241 000元，營業(yè)稅159 000元。該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：　?。?）計算應交的城市維護建設稅：　　應交的城市維護建設稅=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元）　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　 56 000　　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　　 56 000　?。?）用銀行存款上交城市維護建設稅時：　　借：應交稅費——應交城市維護建設稅　　 56 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 56 000　　　　企業(yè)按應交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納?！　　纠}計算分析題】某企業(yè)按稅法規(guī)定計算，208年第4季度應交納教育費附加300 000元?？铐椧呀?jīng)用銀行存款支付。該企業(yè)的有關會計處理如下：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　 300 000　　　　貸：應交稅費——應交教育費附加　　　 300 000　　借：應交稅費——應交教育費附加　　　 300 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 300 000　　、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費　　（★）企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費）”科目?！　　　∑摺ⅲā铮╅L期借款　　長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：　　1.★屬于籌建期間的，計入管理費用；　　2.★屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；　　3.★如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應當資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本；　　4.★固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計入財務費用?！　　纠}單選題】（2012年）企業(yè)每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（　）。　　“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目　　“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目　　“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目　　“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目　　『正確答案』C『答案解析』題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應分錄為借：在建工程，貸：長期借款——應計利息（應為是一次到期還本付息的，利息計入“長期借款——應計利息”科目。第三章　所有者權(quán)益　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤?！　　纠}單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（　）。　　 　　　　 　　　　『正確答案』D『答案解析』選項D通過應付職工薪酬核算?！　∫?、實收資本　　★一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！　　铩纠}計算分析題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 2 000 000 　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 340 000　　　　貸：實收資本——乙公司　　　　　　　　 2 340 000　　★【例題計算分析題】因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A公司將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：　　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　二、資本公積　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等?！　　镔Y本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），不能彌補虧損?！　　锇l(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤?！　　纠}計算分析題】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計處理如下：　　收到發(fā)行收入時：　　借：銀行存款　　 194 000 000（50 000 0004（1－3﹪））　　　　貸：股本　　　　　50 000 000　　資本公積——股本溢價 144 000 000　　【例題判斷題】（2011年）企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣