【正文】 第一章　資產　　主要內容：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、庫存現(xiàn)金　　★現(xiàn)金的清查：　　如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：　　，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用?！　。瑢儆趹Ц督o有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入?！　　纠}判斷題】（2008年）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經批準后應計入營業(yè)外支出。（　）『正確答案』『答案解析』現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經批準后應計入管理費用。　　【例題單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經批準后應計入（?。?。 　　　　 　　　　　『正確答案』C 『答案解析』無法查明原因的現(xiàn)金短款經批準后要計入“管理費用”；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經批準后計入“營業(yè)外收入”?！　《?、銀行存款　　銀行存款的核對：　　“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)。　　所謂未達賬項，是由于結算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。　　★【例題計算分析題】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 000元，銀行存款對賬單的余額為8 300 000元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：　?。?）企業(yè)送存轉賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬?！　。?）企業(yè)開出轉賬支票4 500 000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。　?。?）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬?！　。?）銀行代企業(yè)支付電話費400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬?！　∮嬎憬Y果見表：　　銀行存款余額調節(jié)表　　　　單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對賬單余額8 300 000加：銀行已收，企業(yè)未收款4 800 000加：企業(yè)已收，銀行未收款6 000 000減：銀行已付，企業(yè)未付款400 000減：企業(yè)已付，銀行未付款4 500 000調節(jié)后的存款余額9 800 000調節(jié)后的存款余額9 800 000　　★銀行存款余額調節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據；　　通過銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數。　　　　三、其他貨幣資金　　★其他貨幣資金的內容　　其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等?！　　锎娉鐾顿Y款：買股票的資金；（比較：存出保證金計入“其他應收款”，類似于押金）　　　　四、應收票據　　★商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權人：應收票據，債務人：應付票據）　　比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”?！　　铩纠}計算題】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　1 755 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　255 000　　3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產品貨款。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收票據　　　　　　　　　　　　1 755 000　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　1 755 000　　在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1 755 000元，應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目?！　?月15日，甲公司上述應收票據到期，收回票面金額1 755 000元存入銀行。甲公司應作如下會計處理：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 755 000　　　　貸：應收票據　　　　　　　　　　　　1 755 000　　五、應收賬款　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及（★）代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！　　纠}計算分析題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應編制如下會計分錄：　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　357 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　300 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　6 000　　需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科目核算。甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 357 000　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　 357 000　　【例題單選題】（2007年）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（?。┤f元?！　　　　　　　　赫_答案』D『答案解析』該企業(yè)確認的應收賬款=60（1+17%）+2=（萬元）　　六、其他應收款　　其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。　　★其他應收款主要內容包括：　　、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；　　2.★★應收的出租包裝物租金；　　，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等； 　　4.★★存出保證金，如租入包裝物支付的押金；　　、暫付款項。　　　　七、交易性金融資產　　交易性金融資產主要是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?！　∑髽I(yè)設置“交易性金融資產—成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務?！　　纠}計算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。（1）購入時：　　借：交易性金融資產——成本　　　　　10 000 000　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　10 000 000 　?。?）支付交易費用時：　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　25 000　　　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　25 000　　【例題計算分析題】（2010年）甲公司2009年有關對外投資資料如下：　?。?）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產。支付價款1 600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關交易費用4萬元?！　。?）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行?！　。?）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價值下跌為1 480萬元?！　∫螅焊鶕鲜鲑Y料，逐筆編制甲公司相關會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）?！　。?）借：交易性金額資產——成本　　　 1 560　　　　　　 應收股利　　　　　　　　　　　　40　　　　　　 投資收益　　　　　　　　　　　　 4　　　　　　 貸：其他貨幣資金　　　　　　　　 1 604　?。?）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40　　　　　　 貸：應收股利　　　　　　　　　　　　40 　?。?）借：公允價值變動損益　　　　　　　　80　　　　　　 貸：交易性金融資產——公允價值變動　80　　八、存貨　?。ㄒ唬└拍罴百徣氤杀尽　〈尕浭侵钙髽I(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等?！　　锎尕浀牟少彸杀荆ㄙ徺I價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。其中：　　存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額?！　　纠}單選題】（2011年）下列稅金中，不應計入存貨成本的是（　）?！　　　　　　　　　赫_答案』B『答案解析』一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本?！　　　纠}計算分析題】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額85 000元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　 501 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　586 000　　★【例題計算分析題】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元，支付保險費1 000元，材料尚未到達。甲公司應編制如下會計分錄：　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　21 000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　24 400　　★【例題計算分析題】上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 21 000　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　 21 000　?。ǘ┐尕洷P盈盤虧的賬務處理　　★企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目；在按管理權限報經批準后，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“管理費用”科目?！　　咀⒁狻颗c庫存現(xiàn)金盤盈賬務處理的區(qū)別?！　　铩纠}計算分析題】甲公司在財產清查中盤盈J材料1 000公斤，實際單位成本60元。經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：　?。?）批準處理前： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 60 000　　　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　　 60 000　?。?）批準處理后：　　借：待處理財產損溢　　　　　　　　 60 000　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 60 000　　★企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：　　對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；　　對于應由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、和過失賠償后的凈損益，屬于一般經營損失的部分，計入“管理費用”科目，屬于非正常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。　　【注意】與庫存現(xiàn)金盤虧賬務處理的區(qū)別?！　　铩纠}計算分析題】甲公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實際單位成本200元，經查屬于一般經營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：　　（1）批準處理前：　　借：待處理財產損溢　　　　　　 100 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　 100 000　?。?）批準處理后：　　借：管理費用　　　　　　　　　 100 000　　　　貸：待處理財產損溢　　　　　　 100 000　　★【例題計算分析題】甲公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300千克，實際單位成本為100元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：　?。?）批準處理前：　　借：待處理財產損溢　　　　　　 30 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　 30 000　?。?）批準處理后：　?、儆蛇^失人賠款部分：　　借：其他應收款　　　　　　　　 20 000　　　　貸：待處理財產損溢　　　　　　 20 000　?、跉埩先霂欤骸　〗瑁涸牧稀　　　　　　　　　　? 000　　　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　2 000　?、鄄牧蠚p凈損失：　　借：管理費用　　　　　　　　　　8 000　　　　貸：待處理財產損溢　　　　　　　8 000　　★【例題計算分析題】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70 000元，根據保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償50 000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：　?。?）批準處理前：