【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤銷?！　、苣陻?shù)總和法　　年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和100%　　年折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）年折舊率　　【例題23單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購入一臺設(shè)備并投入使用，其成本為25萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（?。┤f元?！　　　　　　　　　答疑編號3005020213]　　『正確答案』D　　『答案解析』2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊為252/5=10（萬元）?！　　军c評】 本題主要考核 “固定資產(chǎn)折舊”知識點。 　　【例題24計算題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：　?。?）1月20日，企業(yè)管理部門購入一臺不需安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為640萬元，另發(fā)生保險費等相關(guān)費用8萬元，款項均以銀行存款支付。預(yù)計使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊?！　答疑編號3005020214]　　『正確答案』　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　（640+8） 648　　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2010年A設(shè)備的折舊額＝6482/1011/12＝（萬元）　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　 　?。?）7月15日，企業(yè)生產(chǎn)車間購入一臺需要安裝的B設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為700萬元，增值稅為119萬元，另發(fā)生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付。8月19日，將B設(shè)備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設(shè)備于8月25日達到預(yù)定使用狀態(tài)，并投入使用。B設(shè)備采用工作量法計提折舊，預(yù)計總工時為5萬小時。9月，B設(shè)備實際使用工時為720小時?！　答疑編號3005020215]　　『正確答案』　　借：在建工程　　　　　　　　（700+10）710　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）　119　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　829　　借：在建工程　　　　　　3　　　　貸：銀行存款　　　　　　3　　借：固定資產(chǎn)　　　　　713　　　　貸：在建工程　　　　　713　　借：制造費用　　　　　　　　貸：累計折舊　　　　 　?。?13－）/5（720/10000）＝（萬元） 　?。?）固定資產(chǎn)折舊的會計分錄　　借：制造費用 【生產(chǎn)車間計提折舊】　　　　管理費用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】　　　　銷售費用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】　　　　其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】　　　　研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】　　　　在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】　　　　貸：累計折舊　　　　（1）資本化的后續(xù)支出　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值?！　　纠}25計算題】A企業(yè)2006年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，2009年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，被更換的部件的原價為300萬元。2010年1月發(fā)生支出合計400萬元,均為領(lǐng)用工程物資，符合固定資產(chǎn)確認條件，2010年2月初達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用?！　答疑編號3005020216]　　『正確答案』　?、儆嬎銓υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)進行更換后的原價　　對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值=600600/103=420（萬元）　　加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元　　減去：被更換部件的賬面價值：300300/103=210（萬元）　　對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價＝420+400210=610（萬元）　?、?009年12月將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程　　借：在建工程　　　　　　　　 420　　　　累計折舊　　　 600/103=180　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 600　?、坜D(zhuǎn)銷舊固定資產(chǎn)的賬面價值　　賬面價值為：300300/103=210　　借：營業(yè)外支出　　　　　　 210　　　　貸：在建工程　　　　　　　 210　　④2010年1月發(fā)生支出合計400萬元　　借：在建工程　　　　　　　400　　　　貸：工程物資　　　　　　　400　?、葸_到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用　　借：固定資產(chǎn)　420+400210=610　　　　貸：在建工程　　　　　　 610 　?。?）費用化的后續(xù)支出　　在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等?！　　　“ü潭ㄙY產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。　　　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查?！　。?）固定資產(chǎn)盤盈　　企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目?！　。?）固定資產(chǎn)盤虧　　按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　　　〗栌洝百Y產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。　?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)　　　?。?）已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)?！　。?）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。　?。?）已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。　　　?。?）自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等?！　。?）作為存貨的房地產(chǎn)，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨?！　　　　纠}26計算題】　?。?）2008年12月18日甲公司外購一棟寫字樓，該寫字樓成本為5 000萬元，寫字樓預(yù)計使用年限為40年，寫字樓預(yù)計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊。假定按整年計提折舊?！　?008年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將該寫字樓整體出租給乙公司，租期為3年，年租金為200萬元，每年年初支付。2008年12月31日為租賃期開始日?！　答疑編號3005020217]　　『正確答案』 成本模式的投資性房地產(chǎn)會計處理公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理（1）外購的投資性房地產(chǎn)包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。借：投資性房地產(chǎn)　5 000　　貸：銀行存款　　　5 000 （1）外購的投資性房地產(chǎn)包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。借：投資性房地產(chǎn)——成本　5 000　　貸：銀行存款　　　　　　　5 000 　　（2）2009年初收到租金200萬元　　[答疑編號3005020218]　　『正確答案』 成本模式的投資性房地產(chǎn)會計處理公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理借：銀行存款　　　　　200　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　200 借：銀行存款　　　　　200　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　200 　?。?）2009年末公允價值為5 500萬元　　 成本模式的投資性房地產(chǎn)會計處理公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　125　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 125（5 000247。40）如果確定發(fā)生減值的,應(yīng)當計提減值準備。不得轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動500　　貸：公允價值變動損益　　　　　　5005 5005 000＝500 　?。?）2010年末公允價值為5 300萬元　　[答疑編號3005020219]　　『正確答案』 成本模式的投資性房地產(chǎn)會計處理公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　125　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　125（5 000247。40） 借：公允價值變動損益　　　　　　　　200　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　200　　5 3005 500＝200 　?。?）假定租賃期滿后將其出售，售價為6 000萬元，編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓出售的會計分錄?！　答疑編號3005020220]　　『正確答案』　　 成本模式的投資性房地產(chǎn)會計處理公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　125　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　125（5 000247。40）借：銀行存款　　　　　　　　　6000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　6000借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　4625　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（1253）375　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　5000 　　　　借：銀行存款　　　　　　　　 6000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　6000借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　5 300　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　5 000　　　　　　　　　　——公允價值變動300同時：借：公允價值變動損益　　300　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　300 　　　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！　　纠}27多選題】（2011年）下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（?。?。　　　　　　　　　　[答疑編號3005020221]　　『正確答案』BC　　『答案解析』選項A屬于存貨，選項D企業(yè)沒有所有權(quán)，不作為自有資產(chǎn)核算。　　【點評】本題主要考核投資性房地產(chǎn)的定義。 　　【例題28判斷題】（2011年）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日該資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。（?。　答疑編號3005020222]　　『正確答案』√　　『答案解析』投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊和攤銷，資產(chǎn)負債表日按照公允價值調(diào)整其賬面價值?！　　军c評】本題主要考核“投資性房地產(chǎn)”知識點。 　　八、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)　　。外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！　??！　。?）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出：　　借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件的】　　　　研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件的】　　　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計攤銷、累計折舊等　?。?）期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目　　借：管理費用　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　?。?）研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)　　借：無形資產(chǎn)　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用（及其達到預(yù)定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷?！　〗瑁汗芾碣M用　　　　制造費用　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　研發(fā)支出　　　　貸：累計攤銷　　　　企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出?！　　纠}29計算題】某企業(yè)以350萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，適用的營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)原購入價450萬元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時已使用4年。不考慮減值準備及其他相關(guān)稅費?！　答疑編號3005020223]　　『正確答案』無形資產(chǎn)每年的攤銷額＝450247。10＝45（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時無形資產(chǎn)的賬面凈值＝450－454＝270（萬元）；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)確認的凈收益＝350－270－3505%＝（萬元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　350　　　　累計攤銷　　　　　　　　 454＝180　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　450　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　3505%＝　　　　　　營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得 　　　　借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。　　【思考問題】　?。?）不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備？長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)的減值準備等。　?。?）可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備？壞賬準備、存貨跌價準備、　?。ǘ╅L期待攤費用　　　　：　　借：管理費用、制造費用　　　　貸：長期待攤費用第二章　負債