【文章內(nèi)容簡介】 1）在同一管轄范圍內(nèi)持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當自離開工作單位之日起“90日內(nèi)”，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。（2）在不同管轄范圍的持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當?shù)皆缘怯浀臅嫃臉I(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起“90日內(nèi)”，持調(diào)入單位開具的從事會計工作的證明，到調(diào)入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。繼續(xù)教育會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。六、會計人員回避制度“單位負責人”的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。“會計機構(gòu)負責人、會計主管人員”的直系親屬不得在本單位的會計機構(gòu)中擔任出納工作。“出納人員”不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作。七、會計人員工作交接應當辦理交接的情形會計人員調(diào)動工作、離職或因病暫時不能工作，應當辦理交接手續(xù)。監(jiān)交人員（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導人負責監(jiān)交。必要時，主管部門可以派人會同監(jiān)交。會計資料移交后的責任界定（1）移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。（2）接替人員不對移交過來的會計資料的真實性、完整性負法律上的責任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交為由而推卸責任。第五節(jié)法律責任一、違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責任違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對其中的會計人員，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。（1）私設(shè)會計賬簿的；（2）隨意變更會計處理方法的；（3）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的；（4）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；（5）任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的。二、“偽造、變造會計資料，編制虛假財務會計報告”和“隱匿、故意銷毀會計資料”的法律責任單位：對單位處以5000元－10萬元的罰款；個人：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚未構(gòu)成犯罪的，對直接負責的人員處以3000元－5萬元的罰款，對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。三、“授意、指使、強令會計人員偽造、銷毀會計資料”，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚未構(gòu)成犯罪的，對其處以5000元－5萬元的罰款。四、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。五、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任。六、違反《企業(yè)財務會計報告條例》行為應承擔的法律責任。第三章 稅收法律制度概述第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收法律關(guān)系主體（1）征稅主體：稅務機關(guān)、海關(guān)（2）納稅主體對納稅主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人員、無國籍人員，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我國稅收法律關(guān)系的納稅主體。二、稅法的制定全國人民代表大會：制定稅收法律全國人民代表大會常務委員會：不僅擁有稅收立法權(quán)，還可以授權(quán)國務院公布有關(guān)稅收條例國務院：制定行政法規(guī)財政部：負責組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關(guān)實施細則，制定稅種的增減和稅目、稅率的調(diào)整國家稅務總局：制定征收管理制度第二節(jié)稅收制度一、稅種的分類按征稅對象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類。（1）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅（2）所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅（3）財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅（4）行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅：消費稅、關(guān)稅（2）地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅（3）中央地方共享稅：增值稅【解釋】輔導教材中將營業(yè)稅劃入“地方稅”，實際應當為“中央地方共享稅”。二、稅法要素【解釋】稅收實體法的基本要素構(gòu)成（10個）：征稅人、納稅人（納稅義務人）、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。其中，最基本的要素包括3個：納稅人、征稅對象、稅率。征稅對象、稅目（1）征稅對象是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務所指向的對象，即對什么征稅。不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。（2）稅目規(guī)定了征稅對象的具體范圍。稅率（1）比例稅率（2）累進稅率：全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率（3）定額稅率（固定稅率）【解釋】土地增值稅屬于超率累進稅率，個人所得稅中的工資、薪金屬于超額累進稅率。減免稅（1）稅基式減免：直接縮小計稅依據(jù)（起征點、免征額）（2）稅率式減免：直接降低稅率（低稅率、零稅率）（3）稅額式減免：直接減少應納稅額（全部免征、減半征收）起征點、免征額（1）免征額是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款。（2）起征點是指對課稅對象開始征稅的數(shù)量界限，如果課稅對象的數(shù)額沒有達到起征點的不征稅，達到起征點的就其“全部數(shù)額”征稅。第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅【解釋1】增值稅是指對從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物”的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！窘忉?】按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅劃分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型：（1）消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值“一次性全部”扣除；（2）收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)“折舊部分”扣除；（3）生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。自2009年1月1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費型增值稅?！窘忉?】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！窘忉?】增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額稅率。在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：（1）首先界定題目中的收入是否應當征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營；（2）“當期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額；（3）銷售額的界定，其中的難點是價外費用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計算當期進項稅額時，考生應注意以下問題：（1）進項稅額的抵扣范圍，即哪些進項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣；（2）“當期”的界定，即進項稅額能否在當期抵扣。一、征稅范圍增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）（2）提供加工、修理修配勞務【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。（3）進口貨物視同銷售視同銷售行為增值稅納稅義務發(fā)生時間（1）將貨物交付他人代銷收到代銷清單的當天（2）銷售代銷貨物銷售時（3）總、分機構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物移送的當天混合銷售（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。（2）其他單位和個人（主營業(yè)務繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅。（3）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。兼營（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算的：一并征收增值稅混合銷售兼營是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象針對同一對象不一定稅務處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務合并征收一種稅（1）分別核算：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算：一并征收增值稅屬于增值稅征收范圍的其他項目（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；（6）單獨銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務服務的；（7）縫紉業(yè)務。不征收增值稅的項目（1）供應或開采未經(jīng)加工的天然水；（2）郵政部門銷售集郵商品；（3）郵政部門發(fā)行報刊；（4）電信局銷售移動電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務；（5）融資租賃業(yè)務；（6）體育彩票的發(fā)行收入。免征增值稅的項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。二、銷售額銷售額是否含增值稅一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額”肯定含稅。（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。（3）“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。價外費用價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。但下列費用不計入銷售額：（1）向購買方收取的銷項稅額；（3）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額。（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。（3）銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。價格折扣（商業(yè)折扣）（1）銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅；（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。（2）金銀首飾的以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額?！窘忉尅吭谝晕镆孜锝灰字?，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。組成計稅價格【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況（例如企業(yè)將自制的月餅無償贈送他人）。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當月”同類貨物的平均銷售價格；②按照納稅人“最近時期”同類貨物的平均銷售價格；③組成計稅價格。（1）不征消費稅的貨物組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）（2）征收消費稅的貨物組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）三、增值稅納稅義務發(fā)生時間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。納稅人進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口的當天。【解釋】某項收入是否應當計入“當期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務發(fā)生時間。基本原則是：確認時間不得滯后。四、進項稅額的抵扣范圍準予抵扣的進項稅額憑票抵稅銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算抵稅外購農(nóng)產(chǎn)品＝買價13％運費＝普通發(fā)票注明的運輸費用7％生產(chǎn)企業(yè)收購廢舊物資＝普通發(fā)票注明的金額10％（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。【解釋】不是增值稅專用發(fā)票不得抵扣。（2）一般納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，按買價的13％計算進項稅額?！窘忉尅孔?009年1月1日起，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳納書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按運