【文章內容簡介】 1）在同一管轄范圍內持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當自離開工作單位之日起“90日內”，辦理調轉登記。（2）在不同管轄范圍的持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當?shù)皆缘怯浀臅嫃臉I(yè)資格管理機構辦理調出手續(xù)；并自辦理調出手續(xù)之日起“90日內”，持調入單位開具的從事會計工作的證明，到調入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構辦理調入手續(xù)。繼續(xù)教育會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。六、會計人員回避制度“單位負責人”的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員?！皶嫏C構負責人、會計主管人員”的直系親屬不得在本單位的會計機構中擔任出納工作。“出納人員”不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。七、會計人員工作交接應當辦理交接的情形會計人員調動工作、離職或因病暫時不能工作，應當辦理交接手續(xù)。監(jiān)交人員（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。（2）會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領導人負責監(jiān)交。必要時，主管部門可以派人會同監(jiān)交。會計資料移交后的責任界定（1）移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。（2）接替人員不對移交過來的會計資料的真實性、完整性負法律上的責任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交為由而推卸責任。第五節(jié)法律責任一、違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責任違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對其中的會計人員，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。（1）私設會計賬簿的；（2）隨意變更會計處理方法的；（3）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的；（4）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；（5）任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的。二、“偽造、變造會計資料，編制虛假財務會計報告”和“隱匿、故意銷毀會計資料”的法律責任單位：對單位處以5000元－10萬元的罰款；個人：構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚未構成犯罪的，對直接負責的人員處以3000元－5萬元的罰款，對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。三、“授意、指使、強令會計人員偽造、銷毀會計資料”，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚未構成犯罪的，對其處以5000元－5萬元的罰款。四、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。五、單位負責人對依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任。六、違反《企業(yè)財務會計報告條例》行為應承擔的法律責任。第三章 稅收法律制度概述第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收法律關系主體（1）征稅主體：稅務機關、海關（2）納稅主體對納稅主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人員、無國籍人員，凡在中國境內有所得來源的，都是我國稅收法律關系的納稅主體。二、稅法的制定全國人民代表大會：制定稅收法律全國人民代表大會常務委員會：不僅擁有稅收立法權，還可以授權國務院公布有關稅收條例國務院：制定行政法規(guī)財政部：負責組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關實施細則，制定稅種的增減和稅目、稅率的調整國家稅務總局：制定征收管理制度第二節(jié)稅收制度一、稅種的分類按征稅對象的性質不同，可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產稅類、行為稅類。（1）流轉稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅（2）所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅（3）財產稅：房產稅、契稅（4）行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅按管理和使用權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅：消費稅、關稅（2）地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅（3）中央地方共享稅：增值稅【解釋】輔導教材中將營業(yè)稅劃入“地方稅”，實際應當為“中央地方共享稅”。二、稅法要素【解釋】稅收實體法的基本要素構成（10個）：征稅人、納稅人（納稅義務人）、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。其中，最基本的要素包括3個：納稅人、征稅對象、稅率。征稅對象、稅目（1）征稅對象是指稅收法律關系中權利義務所指向的對象，即對什么征稅。不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。（2）稅目規(guī)定了征稅對象的具體范圍。稅率（1）比例稅率（2）累進稅率：全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率（3）定額稅率（固定稅率）【解釋】土地增值稅屬于超率累進稅率，個人所得稅中的工資、薪金屬于超額累進稅率。減免稅（1）稅基式減免：直接縮小計稅依據(jù)（起征點、免征額）（2）稅率式減免：直接降低稅率（低稅率、零稅率）（3）稅額式減免：直接減少應納稅額（全部免征、減半征收）起征點、免征額（1）免征額是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款。（2）起征點是指對課稅對象開始征稅的數(shù)量界限，如果課稅對象的數(shù)額沒有達到起征點的不征稅，達到起征點的就其“全部數(shù)額”征稅。第四章 流轉稅法律制度第一節(jié)增值稅【解釋1】增值稅是指對從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物”的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。【解釋2】按照外購固定資產處理方式的不同，增值稅劃分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅三種類型：（1）消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的價值“一次性全部”扣除；（2）收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產“折舊部分”扣除；（3）生產型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產的價值。自2009年1月1日起，我國由生產型增值稅全面轉型為消費型增值稅?！窘忉?】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。【解釋4】增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額當期進項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額稅率。在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：（1）首先界定題目中的收入是否應當征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營；（2）“當期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期”的銷項稅額；（3）銷售額的界定，其中的難點是價外費用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計算當期進項稅額時，考生應注意以下問題：（1）進項稅額的抵扣范圍，即哪些進項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣；（2）“當期”的界定，即進項稅額能否在當期抵扣。一、征稅范圍增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）（2）提供加工、修理修配勞務【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務，不包括在內。（3）進口貨物視同銷售視同銷售行為增值稅納稅義務發(fā)生時間（1）將貨物交付他人代銷收到代銷清單的當天（2）銷售代銷貨物銷售時（3）總、分機構（非同一縣市）的貨物移送（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物移送的當天混合銷售（1）從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。（2）其他單位和個人（主營業(yè)務繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅。（3）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。兼營（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算的：一并征收增值稅混合銷售兼營是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象針對同一對象不一定稅務處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務合并征收一種稅（1）分別核算：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算：一并征收增值稅屬于增值稅征收范圍的其他項目（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；（4）集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；（6）單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；（7）縫紉業(yè)務。不征收增值稅的項目（1）供應或開采未經加工的天然水；（2）郵政部門銷售集郵商品；（3）郵政部門發(fā)行報刊；（4）電信局銷售移動電話并為客戶提供有關的電信服務；（5）融資租賃業(yè)務；（6）體育彩票的發(fā)行收入。免征增值稅的項目（1）農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。二、銷售額銷售額是否含增值稅一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額”肯定含稅。（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。（3）“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。價外費用價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。但下列費用不計入銷售額：（1）向購買方收取的銷項稅額；（3）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額。（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。（3）銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。價格折扣（商業(yè)折扣）（1）銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅；（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。（2）金銀首飾的以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額。【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。組成計稅價格【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況（例如企業(yè)將自制的月餅無償贈送他人）。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當月”同類貨物的平均銷售價格；②按照納稅人“最近時期”同類貨物的平均銷售價格；③組成計稅價格。（1）不征消費稅的貨物組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）（2）征收消費稅的貨物組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）/（1－消費稅稅率）三、增值稅納稅義務發(fā)生時間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。納稅人進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。【解釋】某項收入是否應當計入“當期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務發(fā)生時間。基本原則是：確認時間不得滯后。四、進項稅額的抵扣范圍準予抵扣的進項稅額憑票抵稅銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算抵稅外購農產品＝買價13％運費＝普通發(fā)票注明的運輸費用7％生產企業(yè)收購廢舊物資＝普通發(fā)票注明的金額10％（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額?！窘忉尅坎皇窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。（2）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進農產品的進項稅額，按買價的13％計算進項稅額。【解釋】自2009年1月1日起，購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳納書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按運