【文章內(nèi)容簡介】 1）在同一管轄范圍內(nèi)持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開工作單位之日起“90日內(nèi)”，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。（2）在不同管轄范圍的持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆?cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起“90日內(nèi)”，持調(diào)入單位開具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，到調(diào)入單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。繼續(xù)教育會(huì)計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不得少于24小時(shí)。六、會(huì)計(jì)人員回避制度“單位負(fù)責(zé)人”的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員”的直系親屬不得在本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！俺黾{人員”不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。七、會(huì)計(jì)人員工作交接應(yīng)當(dāng)辦理交接的情形會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作、離職或因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)當(dāng)辦理交接手續(xù)。監(jiān)交人員（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。必要時(shí)，主管部門可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)資料移交后的責(zé)任界定（1）移交人員對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。（2）接替人員不對(duì)移交過來的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交為由而推卸責(zé)任。第五節(jié)法律責(zé)任一、違反國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。（1）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的；（2）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的；（3）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的；（4）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的；（5）任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的。二、“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”和“隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料”的法律責(zé)任單位：對(duì)單位處以5000元－10萬元的罰款；個(gè)人：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚未構(gòu)成犯罪的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的人員處以3000元－5萬元的罰款，對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。三、“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員偽造、銷毀會(huì)計(jì)資料”，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚未構(gòu)成犯罪的，對(duì)其處以5000元－5萬元的罰款。四、單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。五、單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任。六、違反《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第三章 稅收法律制度概述第一節(jié)稅收與稅法概述一、稅收法律關(guān)系主體（1）征稅主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)（2）納稅主體對(duì)納稅主體的確定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人員、無國籍人員，凡在中國境內(nèi)有所得來源的，都是我國稅收法律關(guān)系的納稅主體。二、稅法的制定全國人民代表大會(huì)：制定稅收法律全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)：不僅擁有稅收立法權(quán)，還可以授權(quán)國務(wù)院公布有關(guān)稅收條例國務(wù)院：制定行政法規(guī)財(cái)政部：負(fù)責(zé)組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關(guān)實(shí)施細(xì)則，制定稅種的增減和稅目、稅率的調(diào)整國家稅務(wù)總局：制定征收管理制度第二節(jié)稅收制度一、稅種的分類按征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類。（1）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅（2）所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、契稅（4）行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅按管理和使用權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅（2）地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅（3）中央地方共享稅：增值稅【解釋】輔導(dǎo)教材中將營業(yè)稅劃入“地方稅”，實(shí)際應(yīng)當(dāng)為“中央地方共享稅”。二、稅法要素【解釋】稅收實(shí)體法的基本要素構(gòu)成（10個(gè)）：征稅人、納稅人（納稅義務(wù)人）、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。其中，最基本的要素包括3個(gè)：納稅人、征稅對(duì)象、稅率。征稅對(duì)象、稅目（1）征稅對(duì)象是指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象，即對(duì)什么征稅。不同的征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。（2）稅目規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。稅率（1）比例稅率（2）累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率（3）定額稅率（固定稅率）【解釋】土地增值稅屬于超率累進(jìn)稅率，個(gè)人所得稅中的工資、薪金屬于超額累進(jìn)稅率。減免稅（1）稅基式減免：直接縮小計(jì)稅依據(jù)（起征點(diǎn)、免征額）（2）稅率式減免：直接降低稅率（低稅率、零稅率）（3）稅額式減免：直接減少應(yīng)納稅額（全部免征、減半征收）起征點(diǎn)、免征額（1）免征額是指對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款。（2）起征點(diǎn)是指對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的數(shù)量界限，如果課稅對(duì)象的數(shù)額沒有達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到起征點(diǎn)的就其“全部數(shù)額”征稅。第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度第一節(jié)增值稅【解釋1】增值稅是指對(duì)從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！窘忉?】按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型：（1）消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的價(jià)值“一次性全部”扣除；（2）收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)“折舊部分”扣除；（3）生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值。自2009年1月1日起，我國由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅?！窘忉?】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！窘忉?】增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率。在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：（1）首先界定題目中的收入是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營；（2）“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額；（3）銷售額的界定，其中的難點(diǎn)是價(jià)外費(fèi)用、組成計(jì)稅價(jià)格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，即哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些不得抵扣；（2）“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項(xiàng)稅額能否在當(dāng)期抵扣。一、征稅范圍增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）（2）提供加工、修理修配勞務(wù)【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（3）進(jìn)口貨物視同銷售視同銷售行為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）將貨物交付他人代銷收到代銷清單的當(dāng)天（2）銷售代銷貨物銷售時(shí)（3）總、分機(jī)構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人貨物移送的當(dāng)天混合銷售（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務(wù)繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。（2）其他單位和個(gè)人（主營業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅。（3）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。兼營（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算的：一并征收增值稅混合銷售兼營是否同時(shí)發(fā)生同時(shí)發(fā)生不一定是否針對(duì)同一銷售對(duì)象針對(duì)同一對(duì)象不一定稅務(wù)處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)合并征收一種稅（1）分別核算：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算：一并征收增值稅屬于增值稅征收范圍的其他項(xiàng)目（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品；（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；（6）單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；（7）縫紉業(yè)務(wù)。不征收增值稅的項(xiàng)目（1）供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；（2）郵政部門銷售集郵商品；（3）郵政部門發(fā)行報(bào)刊；（4）電信局銷售移動(dòng)電話并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)；（5）融資租賃業(yè)務(wù)；（6）體育彩票的發(fā)行收入。免征增值稅的項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。二、銷售額銷售額是否含增值稅一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額”肯定含稅。（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅。（3）“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額。但下列費(fèi)用不計(jì)入銷售額：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（3）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。（2）對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（3）銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。價(jià)格折扣（商業(yè)折扣）（1）銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額”征收增值稅；（2）將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)算銷售額。（2）金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。以物易物雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉尅吭谝晕镆孜锝灰字?，雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況（例如企業(yè)將自制的月餅無償贈(zèng)送他人）。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當(dāng)月”同類貨物的平均銷售價(jià)格；②按照納稅人“最近時(shí)期”同類貨物的平均銷售價(jià)格；③組成計(jì)稅價(jià)格。（1）不征消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）（2）征收消費(fèi)稅的貨物組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（1＋成本利潤率）/（1－消費(fèi)稅稅率）三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！窘忉尅磕稠?xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。基本原則是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。四、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票抵稅銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額計(jì)算抵稅外購農(nóng)產(chǎn)品＝買價(jià)13％運(yùn)費(fèi)＝普通發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)用7％生產(chǎn)企業(yè)收購廢舊物資＝普通發(fā)票注明的金額10％（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額?！窘忉尅坎皇窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)的13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘忉尅孔?009年1月1日起，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳納書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)