【文章內(nèi)容簡介】 正比，道具收費是其另一收入來源；近年來發(fā)展起來的免費游戲正在成為網(wǎng)絡(luò)游戲中的主流，玩家可以不買點卡免費玩游戲，收入來源包括：虛擬道具收費和增值服務(wù)收費，比如，服務(wù)性短信收費和其它增值短信服務(wù)收費。許多商家青睞于其數(shù)量巨大的玩家，紛紛將廣告投入其中，網(wǎng)游企業(yè)的廣告收入原則上在相關(guān)的廣告開始出現(xiàn)于公眾面前時才能確認(rèn)。動漫企業(yè)收入確認(rèn)及與成本配比。從動漫企業(yè)的經(jīng)營方式來看，可分自創(chuàng)形式和合作形式兩大類。自創(chuàng)形式（又稱原創(chuàng)），自己創(chuàng)意，自己加工，獨享收益。特點是生產(chǎn)周期長，前期投入大。在取得許可后，通過出售（發(fā)行）或其他（如合作、授予、轉(zhuǎn)讓等）方式獲取收入，獲取收益的時間較長。對動漫影視作品發(fā)行收入，主要是發(fā)行動漫影視作品的收入，可以在將碟片實物交付給客戶驗收合格并取得其確認(rèn)的證據(jù)后在合同約定的發(fā)行期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。1公益性質(zhì)文化類企業(yè)收入的確認(rèn)。以劇院經(jīng)營類企業(yè)為例，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則－政府補助》相關(guān)規(guī)定，補貼收入應(yīng)計入營業(yè)外收入進行核算，但這樣導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)增長幅度偏小，貢獻的利潤遠(yuǎn)小于政府提供的補貼收入。因此，也有人提議，像劇院等帶有社會公益性質(zhì)的文化類企業(yè)，在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的前提下，可以要求將政府補貼視同主營業(yè)務(wù)進行確認(rèn)，但目前應(yīng)按準(zhǔn)則要求計入營業(yè)外收入。（八）稅務(wù)問題公司業(yè)務(wù)及架構(gòu)重組時的所得稅是否已經(jīng)繳納完畢；（自然人股東交個人所得稅，企業(yè)參考財稅[2009]59號文件）公司改制重組過程中涉及的增值稅、契稅是否已足額繳納；公司有無為了避稅目的向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤的情況；公司有無賬外賬、轉(zhuǎn)移利潤形成的小金庫；成本是否與收入配比結(jié)轉(zhuǎn)；所有交易是否真實，有無為取得增值稅發(fā)票而虛假購物；有無將控股股東或?qū)嶋H控制人的費用列入公司費用；有無將應(yīng)資本化的支出費用化；所得稅扣除與新稅法要求是否一致，是否得到稅務(wù)局認(rèn)可；是否有未代扣代繳的個人所得稅；1稅收優(yōu)惠是否合法，有無審批文件，審批級別是否和稅法要求相符。1有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅？目前《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）對資本公積及盈余公積轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅作了規(guī)定。第一條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅。備注：未查詢最新政策、法規(guī)！目前，對有限責(zé)任公司按凈資產(chǎn)折股變更成股份有限公司個人股東的個人所得稅事項沒有明確文件規(guī)定。實際上，縱觀所有法規(guī)，對于股改過程中留存收益轉(zhuǎn)增資本公積部分是否繳納個人所得稅都沒有明確的政策規(guī)定。實際上，各地政府對企業(yè)股份制改造過程中的涉及的個人所得稅政策執(zhí)行不完全一致，某些地方政府為鼓勵當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市并做大做強，允許企業(yè)對上述個稅緩交或不交，而有些地方則嚴(yán)格征收稅款。各地在此方面政策的把握尺度差異還是很大的。對違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的，處理建議：由主管稅務(wù)機關(guān)出文確認(rèn)新三板企業(yè)沒有稅務(wù)違法行為且暫不征收少繳的稅款充分披露風(fēng)險由原股東承諾承擔(dān)有可能被追繳的稅款二、“新三板”審計需注意的問題“新三板”是指國家級高新科技園區(qū)非上市股份公司進入證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進行股份報價轉(zhuǎn)讓，主要是為解決初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓及融資問題。新三板市場與深滬交易所都是我國多層次資本市場的重要組成。隨著做市商制度的推出和個人投資者適當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)的修訂，三板交易市場將會逐漸活躍起來，可以預(yù)見，新三板市場將是我國未來最具成長性和創(chuàng)新活力的市場。筆者曾參與一家新三板企業(yè)的掛牌審計。本文結(jié)合審計期間的體會談?wù)剬徲嫅?yīng)注意的問題。(一)新三板審計需注意的外圍程序1工商查詢程序。新進駐一個公司，要全面了解該公司的歷史沿革情況。如果僅聽公司介紹，從公司獲取資料是不夠全面的，而去工商局查詢，則可以將公司自設(shè)立以來的全部情況，包括各項變更資料等全部從第三方獲取，這樣的證明力更強?！　?。這個程序一般是在銀行詢證的時候一并完成。有的公司沒有辦理銀行金融機構(gòu)的貸款，因此也未辦理貸款卡。通常，在一般審計過程中，企業(yè)提供說明并未辦理貸款卡之后，注冊會計師也就不會再要求去刷貸款卡取得企業(yè)信用報告，但在新三板業(yè)務(wù)中，對信息核查很嚴(yán)格，即使企業(yè)未辦理貸款卡，也會要求企業(yè)先行辦理貸款卡，然后去中國人民銀行取得企業(yè)信用報告?！　　Ｔ谄髽I(yè)有房產(chǎn)證和土地證原件的情況下，一般審計人員不需要去房地產(chǎn)管理局和國土資源局進行查詢，但是這個核查程序律師是一定會去的，審計人員是否需要和律師一起去，可以視項目的具體情況再做判斷。但是房屋土地的現(xiàn)場查看也就是盤點程序是不可省略的。(二)新三板審計需重點關(guān)注的兩大問題關(guān)于新三板審計，需重點關(guān)注兩個方面：一是關(guān)聯(lián)方披露的問題，二是高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率問題。與一般審計報告的要求稍有不同，在新三板審計報告中，這兩個問題需反復(fù)與相關(guān)券商討論，才能最終定論?！　∈紫?，新三板的適用法規(guī)是非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法，但是在關(guān)聯(lián)方披露方面則要求較高，應(yīng)參照上市公司信息披露管理辦法。在財務(wù)報表附注中，披露關(guān)聯(lián)方一般是按照企業(yè)準(zhǔn)則的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于其他關(guān)聯(lián)方審計期中未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的則不予披露?！　⌒氯鍖徲媹蟾嬷?，關(guān)聯(lián)方披露則相對嚴(yán)格，應(yīng)對所有關(guān)聯(lián)方予以披露，不論審計期是否有交易發(fā)生。例如甲公司無全資子公司，只有1家參股公司乙，%。甲公司股東:A占股比例40%,B占股比例32%,C占股比例15%,D占股比例5%,E占股比例5%,F占股比例3%o ,C三人是一致行動人，審計期內(nèi)，僅B與公司發(fā)生了交易。在附注的“關(guān)聯(lián)方及其交易”中需要披露哪些?筆者認(rèn)為，應(yīng)將所有未發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方均予以披露:,C。其他關(guān)聯(lián)方D,E,F以及公司監(jiān)事、監(jiān)事會主席、公司董事、參股公司乙、公司控制人任職董事或董事長的所有公司(包括公司控制人曾任職董事、董事長但現(xiàn)在已經(jīng)注銷的公司)?！　⌒氯鍢I(yè)務(wù)中，在關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)丈交易的確認(rèn)問題方面，應(yīng)避免遺漏關(guān)軍方，采用全面、謹(jǐn)慎界定關(guān)聯(lián)方、實質(zhì)靡于形式等原則，即與主板原則趨同?！　∑浯?，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)的所得移稅率認(rèn)定問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實加高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的逗知》(國稅函[2009]203號)規(guī)定，企業(yè)耳得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高彩技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技才企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書’及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機頭申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后高新技術(shù)企業(yè)可按巧%的稅率進行所M稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠?！　±?012年11月20日湖北省科學(xué)拉術(shù)廳對甲公司擬認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)邊行了公示。公示之日起15日內(nèi)并無異議，甲公司雖尚未取得高新技術(shù)證書，但是已經(jīng)收到東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)科技和創(chuàng)新后的高新技術(shù)獎勵1萬元。問題:甲公司是否可以于2012年執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率? 　　在一般審計中，對于雖未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，但是已過公示期并無異議，且已經(jīng)收到高新技術(shù)獎勵的企業(yè)，一般情況下，2012年11月可認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，證書的發(fā)證日期也會在2012年11月，因此可以在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。但是新三板中，對于是否取得高新技術(shù)企業(yè)證書這點上把關(guān)較為嚴(yán)格。甲公司需在2013年4月30日前提交所得稅匯算清繳，如在提交前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)證書，則無法在2012年按照優(yōu)惠稅率計算所得稅。三、新三板財務(wù)問題及審計對策第一部分 新三板常見的財務(wù)問題一、收入、成本存在的問題（一）收入確認(rèn)按收付實現(xiàn)制；（二）收入確認(rèn)以開票時點確認(rèn)；（三）以發(fā)貨時點為收入確認(rèn)時點；（四）收入提前或者滯后，存在跨期等情形；（五）收入確認(rèn)原始憑證不完整；（六）大額退貨處理不及時和不正確；（七）成本不配比結(jié)轉(zhuǎn)；（八）多計或者少計成本，調(diào)節(jié)毛利率。二、收入和成本需要具備的基本要點（一）真實的收入需具備以下幾個基本要點：（1）要有購銷合同（2）要有發(fā)票(增值稅、營業(yè)稅發(fā)票等)（3）要有資金回款（4）要有驗收或運費單據(jù)（5）要有納稅申報表（6）要繳納相應(yīng)的稅款（二）真實的成本需具備以下幾個基本要點：（1）要有配比的原材料購進和消耗(含包裝物)；（2）購進原材料需開有增值稅發(fā)票；（3）對重要和緊俏的原材料需預(yù)付款；（4）購銷業(yè)務(wù)付款周期正常；（5）要有倉管簽字的有數(shù)量金額的入庫單據(jù)；（6）要有直接費用和間接費用的分配比例和實際支付憑證；三、審計對策（1）核實企業(yè)的收入確認(rèn)原則，是否滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求和符合企業(yè)自身情況；（2）檢查銷售合同，合同條款是否與企業(yè)的收入確認(rèn)原則矛盾，是否賬務(wù)處理存在和合同不一致的情況；（3）獨立發(fā)函，函證交易額；（4）重新檢查成本的計算過程，成本計算是否合理、真實；（5）進行分析性復(fù)核，檢查毛利率與同行業(yè)相比差異情況，以及毛利率歷史變動情況；（6）截止測試；（7）結(jié)合應(yīng)收賬款審計，檢查回款情況；（8）檢查出庫單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、記賬憑證是否一致；（9）檢查銷售退回情況，結(jié)合存貨盤點情況；（10）結(jié)合銷售內(nèi)部控制制度，核實收入是否存在重大風(fēng)險；（11）查詢前十大客戶的工商稅務(wù)資料以及經(jīng)營情況，必要時走訪；第二部分會計政策、會計估計中的常見問題 一、會計政策、會計估計中的常見問題（一）折舊攤