【文章內容簡介】 3貸：投資收益 3借：銀行存款 3貸：應收利息 3借：資產減值損失 20貸：可供出售金融資產——成本 20由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，甲公司應確認減值損失。（4）20x7年12月31日，確認利息收入及減值損失回轉應確認的利息收入=（期初攤余成本100發(fā)生的減值損失20）x3%=（萬元）借：應收利息 3 貸：投資收益 可供出售金融資產——利息調整 借：銀行存款 3貸：應收利息 3減值損失回轉前債券的攤余成本==（萬元）20x7年12月31日債券的公允價值=95元應轉回的金額==（萬元）借：可供出售金融資產——公允價值變動 貸：資產減值損失 三、金融負債 金融負債的內容：交易性金融負債、短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、長期借款、應付債券等。 其中，交易性金融負債與衍生工具、融資融券等業(yè)務有關。 金融負債計量金融負債的類型初始計量后續(xù)計量公允價值變動處理公允價值，不含交易稅費期末公允價值計入當期損益公允價值，含交易稅費期末攤余成本 應付債券的會計處理 （1）科目：應付債券面值 利息調整 應計利息 （2）賬務處理 ①發(fā)行債券，按照發(fā)行價入賬；發(fā)行價面值為溢價發(fā)行；發(fā)行價面值為折價發(fā)行； 發(fā)行價=面值為平價發(fā)行。②期末計提利息（不考慮利息資本化的計量）：實際利息、名義利息、折溢價攤銷的計算方法同“持有至到期投資”，即：=期初攤余成本實際利率 =面值票面利率 =AB（絕對值）期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷折價本期攤銷溢價P352【例77】甲公司發(fā)行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下： （1）20x5年12月31日，甲公司委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，%，%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費用與發(fā)行期間凍結資金產生的利息收入相等。 （2）生產線建造工程采用出包方式，于20x6年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，20x7年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態(tài)。 （3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，20x9年1月10日支付20x8年度利息，一并償付面值。 （4）所有款項均以銀行存款支付。（1）應付債券利息調整和攤余成本計算表 據(jù)此，甲公司對該債券的有關計算如表所示。時間20x5年12月31日20x6年12月31日20x7年12月31日20x8年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調整2450合計7 7557 7 8 000當年應予資本化或費用化的利息金額年末應付利息金額360360360“利息調整”本年攤銷項相關賬務處理如下：（1）20x5年12月31日，發(fā)行債券 借：銀行存款 7755 應付債券——利息調整 245 貸：應付債券——面值 8000 （2）20x6年1月1日，支付承包商借：在建工程 7 755貸：銀行存款 7 755（3）20x6年12月31日計提利息 借：在建工程 貸：應付利息 360應付債券——利息調整 （4）20x7年1月10日，支付利息 借：應付利息 360貸：銀行存款 360（5）20x7年12月31日，確認利息并結轉在建工程借：在建工程 貸：應付利息 360應付債券——利息調整 借：固定資產 貸：在建工程 （6）20x8年1月10日，支付利息借：應付利息 360貸：銀行存款 360（7）20x8年12月31日，確認債券利息借：財務費用 貸：應付利息 360應付債券——利息調整 借：固定資產 貸：在建工程 （8）20x9年1月10日，債券到期兌付借：應付利息 360應付債券——面值 8000 貸：銀行存款 8360四、金融資產轉移 金融資產轉移是指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。其中，金融資產既可以是單項金融資產，也可以是一組類似的金融資產。 金融資產轉移的分類 P359 按照表現(xiàn)形式進行分為兩類：出售金融資產和資產證券化。 按照轉移的金融資產的范圍分為：整體轉移和部分轉移。金融資產轉移的類型 （1）應收賬款保理（出售應收賬款） P360 　 （2）應收票據(jù)貼現(xiàn)（3）票據(jù)背書轉讓 （4）金融資產證券化：即，貸款人出售的是未來現(xiàn)金流量的受益權。　 （5）出售有價證券（債券、股票等）終止確認的出售不能終止確認的出售①無附加條件的出售 ②附有按公允價值回購的出售① 附有按固定價格回購的出售 ③附有期權的出售：重大價外期權②附有期權的出售：重大價內期權金融資產轉移的會計處理（重點：是否終止確認）業(yè)務終止確認不終止確認繼續(xù)涉入、應收票據(jù)貼現(xiàn)①不附追索權②有追索權，但是實質上轉移了風險和報酬。出售應收賬款：借：銀行存款 壞賬準備（已經計提的準備）營業(yè)外支出（轉讓損失）貸：應收賬款（終止確認）貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款財務費用 貸：應收票據(jù)附有追索權，實質上未轉移風險和報酬出售應收賬款、貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款 財務費用貸：短期借款—成本到期時：借：短期借款―成本 貸：應收賬款（付款人支付）應收票據(jù)借：原材料 應交稅費―增值稅（進項稅） 貸：應收票據(jù)銀行存款（補差價）資產證券化轉移了全部風險和報酬：提供了融資擔保：沒有放棄控制權。①無附加條件的出售
②附有按公允價值回購的出售② 有期權的出售：重大價外期權借：銀行存款 衍生工具—看漲期權貸：可供出售金融資產 投資收益 衍生工具—看跌期權借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益② 附有按固定價格回購的出售出售時:借：銀行存款貸：賣出回購金融資產款（金融資產回購用此科目）持有期間，將回購價與出售價的差額計提利息：借：利息支出貸：應付利息回購時：借：賣出回購金融資產款（賣出價）應付利息貸：銀行存款（回購價）③ 有期權的出售：重大價內期P365 【例711】20X7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經協(xié)商出售價格為330萬元，206年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于20X6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年末支付利息。本例中，甲公司已將債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產。甲公司出售該債券形成的損益=因轉移收到的對價所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得=330310+（310300）=30（萬元）甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項) 330　 貸:可供出名金融資產 310　　 投資收益 20借:資本公積——其他資本公積 10　 貸:投資收益 l0P365 【例712】沿用【例711】，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為20 X7年12月31日，行權價為400萬元，期權的公允價值（時間價值）為10萬元。假定行權日該債券的公允價值為300萬元。其他條件不變。本例中，由于期權的行權價（400萬元）大于行權日債券的公允價值（300萬元），該看漲期權屬于重大價外期權，因此甲公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的風險和報酬已經全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產，應當按照在轉讓日的公允價值（10萬元）確認該期權。甲公司的賬務處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項) 330衍生工具——看漲期權 10貸：可供出售金融資產 310 投資收益 30【例714】甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制20x9年年度財務報告時，內審部門就2009年以下有關金融資產轉移業(yè)務的相關處理提出異議： (1)20x9年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款234萬元出售給中國銀行，價款為185萬元。在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了234萬元的應收賬款。 (2)20x9年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于20x9年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為20x9年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認了該項金融資產。 (3)20x9年5月1日，甲公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按照回購當日的市場價格再將該金融資產回購，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。 (4)20x9年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產。(5)20x9年7月1日，甲公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，甲公司在處理時終止確認了該金融資產。本例中：（1）不附追索權的應收賬款出售符合金融資產的終止確認條件。因此甲公司終止確認該項金融資產的處理正確。甲公司應將估計的銷售退回部分計入其他應收款，剩余的差額計入營業(yè)外支出。(2)甲公司終止確認該項金融資產的處理不正確。附追索權方式的應收票據(jù)貼現(xiàn)，不應當終止確認相關的金融資產，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債(短期借款)。 (3)企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購，因此可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產。因此甲公司終止確認該項金融資產的處理正確。 (4)甲公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業(yè)，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，因此甲公司不應終止確認該項金融資產。 (5)甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，因此甲公司不應終止確認該項金融資產。五、套期保值 基本概念 （1）套期保值：p370 是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，是套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期保值的作用，主要體現(xiàn)在：有效規(guī)避風險；參與資源配置；實現(xiàn)成本戰(zhàn)略；提升核心競爭力。（2）套期工具：P375 期貨、購買的期權、遠期合同等；對外匯風險進行套期還可以將非衍生金融資產或非衍生金融負債作為套期工具。對于套期工具，應注意以下幾點：首先，套期工具的基本條件就