【文章內(nèi)容簡介】 3貸：投資收益 3借：銀行存款 3貸：應(yīng)收利息 3借：資產(chǎn)減值損失 20貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 20由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。（4）20x7年12月31日，確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（期初攤余成本100發(fā)生的減值損失20）x3%=（萬元）借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：銀行存款 3貸：應(yīng)收利息 3減值損失回轉(zhuǎn)前債券的攤余成本==（萬元）20x7年12月31日債券的公允價值=95元應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額==（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 三、金融負(fù)債 金融負(fù)債的內(nèi)容：交易性金融負(fù)債、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券等。 其中，交易性金融負(fù)債與衍生工具、融資融券等業(yè)務(wù)有關(guān)。 金融負(fù)債計量金融負(fù)債的類型初始計量后續(xù)計量公允價值變動處理公允價值，不含交易稅費(fèi)期末公允價值計入當(dāng)期損益公允價值，含交易稅費(fèi)期末攤余成本 應(yīng)付債券的會計處理 （1）科目：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 （2）賬務(wù)處理 ①發(fā)行債券，按照發(fā)行價入賬；發(fā)行價面值為溢價發(fā)行；發(fā)行價面值為折價發(fā)行； 發(fā)行價=面值為平價發(fā)行。②期末計提利息（不考慮利息資本化的計量）：實際利息、名義利息、折溢價攤銷的計算方法同“持有至到期投資”，即：=期初攤余成本實際利率 =面值票面利率 =AB（絕對值）期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷折價本期攤銷溢價P352【例77】甲公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下： （1）20x5年12月31日，甲公司委托證券公司以7755萬元的價格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，%，%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。 （2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于20x6年1月1日開始動工，發(fā)行債券所得款項當(dāng)日全部支付給建造承包商，20x7年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （3）假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，20x9年1月10日支付20x8年度利息，一并償付面值。 （4）所有款項均以銀行存款支付。（1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計算表 據(jù)此，甲公司對該債券的有關(guān)計算如表所示。時間20x5年12月31日20x6年12月31日20x7年12月31日20x8年12月31日年末攤余成本面值8 0008 0008 0008 000利息調(diào)整2450合計7 7557 7 8 000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷項相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20x5年12月31日，發(fā)行債券 借：銀行存款 7755 應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245 貸：應(yīng)付債券——面值 8000 （2）20x6年1月1日，支付承包商借：在建工程 7 755貸：銀行存款 7 755（3）20x6年12月31日計提利息 借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——利息調(diào)整 （4）20x7年1月10日，支付利息 借：應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 360（5）20x7年12月31日，確認(rèn)利息并結(jié)轉(zhuǎn)在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——利息調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （6）20x8年1月10日，支付利息借：應(yīng)付利息 360貸：銀行存款 360（7）20x8年12月31日，確認(rèn)債券利息借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——利息調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （8）20x9年1月10日，債券到期兌付借：應(yīng)付利息 360應(yīng)付債券——面值 8000 貸：銀行存款 8360四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。其中，金融資產(chǎn)既可以是單項金融資產(chǎn)，也可以是一組類似的金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類 P359 按照表現(xiàn)形式進(jìn)行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。 按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的范圍分為：整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型 （1）應(yīng)收賬款保理（出售應(yīng)收賬款） P360 　 （2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（3）票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 （4）金融資產(chǎn)證券化：即，貸款人出售的是未來現(xiàn)金流量的受益權(quán)?！?（5）出售有價證券（債券、股票等）終止確認(rèn)的出售不能終止確認(rèn)的出售①無附加條件的出售 ②附有按公允價值回購的出售① 附有按固定價格回購的出售 ③附有期權(quán)的出售：重大價外期權(quán)②附有期權(quán)的出售：重大價內(nèi)期權(quán)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理（重點：是否終止確認(rèn)）業(yè)務(wù)終止確認(rèn)不終止確認(rèn)繼續(xù)涉入、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)①不附追索權(quán)②有追索權(quán)，但是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了風(fēng)險和報酬。出售應(yīng)收賬款：借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備（已經(jīng)計提的準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓損失）貸：應(yīng)收賬款（終止確認(rèn)）貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)附有追索權(quán)，實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬出售應(yīng)收賬款、貼現(xiàn)票據(jù)：借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用貸：短期借款—成本到期時：借：短期借款―成本 貸：應(yīng)收賬款（付款人支付）應(yīng)收票據(jù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)―增值稅（進(jìn)項稅） 貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（補(bǔ)差價）資產(chǎn)證券化轉(zhuǎn)移了全部風(fēng)險和報酬：提供了融資擔(dān)保：沒有放棄控制權(quán)。①無附加條件的出售
②附有按公允價值回購的出售② 有期權(quán)的出售：重大價外期權(quán)借：銀行存款 衍生工具—看漲期權(quán)貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 衍生工具—看跌期權(quán)借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益② 附有按固定價格回購的出售出售時:借：銀行存款貸：賣出回購金融資產(chǎn)款（金融資產(chǎn)回購用此科目）持有期間，將回購價與出售價的差額計提利息：借：利息支出貸：應(yīng)付利息回購時：借：賣出回購金融資產(chǎn)款（賣出價）應(yīng)付利息貸：銀行存款（回購價）③ 有期權(quán)的出售：重大價內(nèi)期P365 【例711】20X7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，206年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于20X6年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實際利率)，每年末支付利息。本例中，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價所出售債券的賬面價值+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得=330310+（310300）=30（萬元）甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項) 330　 貸:可供出名金融資產(chǎn) 310　　 投資收益 20借:資本公積——其他資本公積 10　 貸:投資收益 l0P365 【例712】沿用【例711】，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20 X7年12月31日，行權(quán)價為400萬元，期權(quán)的公允價值（時間價值）為10萬元。假定行權(quán)日該債券的公允價值為300萬元。其他條件不變。本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價（400萬元）大于行權(quán)日債券的公允價值（300萬元），該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)，因此甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值（10萬元）確認(rèn)該期權(quán)。甲公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借:銀行存款(或存放中央銀行款項) 330衍生工具——看漲期權(quán) 10貸：可供出售金融資產(chǎn) 310 投資收益 30【例714】甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制20x9年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2009年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議： (1)20x9年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應(yīng)收賬款234萬元出售給中國銀行，價款為185萬元。在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為10萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬元的應(yīng)收賬款。 (2)20x9年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于20x9年1月1日為支付購料款而開出的，票面金額為400萬元，到期日為20x9年5月31日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。 (3)20x9年5月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按照回購當(dāng)日的市場價格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。 (4)20x9年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。(5)20x9年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。本例中：（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件。因此甲公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。甲公司應(yīng)將估計的銷售退回部分計入其他應(yīng)收款，剩余的差額計入營業(yè)外支出。(2)甲公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理不正確。附追索權(quán)方式的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債(短期借款)。 (3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。因此甲公司終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)的處理正確。 (4)甲公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。 (5)甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項金融資產(chǎn)。五、套期保值 基本概念 （1）套期保值：p370 是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、股票價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，是套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。套期保值的作用，主要體現(xiàn)在：有效規(guī)避風(fēng)險；參與資源配置；實現(xiàn)成本戰(zhàn)略；提升核心競爭力。（2）套期工具：P375 期貨、購買的期權(quán)、遠(yuǎn)期合同等；對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。對于套期工具，應(yīng)注意以下幾點：首先，套期工具的基本條件就