【文章內(nèi)容簡介】 法治政府的理念指導下，明確政府的責任，起到很好的監(jiān)督作用；三是對于人類對環(huán)境依賴性的問題考慮不周，不能很好凸顯我國對于環(huán)境的可持續(xù)國策的考慮；四是沒有調(diào)動公眾參與環(huán)境保護的主動性與積極性，只規(guī)定公眾對環(huán)境的義務，而沒有體現(xiàn)環(huán)境權利；五是環(huán)境文化的培養(yǎng)沒有得到足夠的重視，如何能很好的保護生物的多樣性，采用何種政策能更好保護生態(tài)環(huán)境安全等問題都沒有涉及到。 相關會計法規(guī)不完善 原能源部在 1991 年結(jié)合煤炭行業(yè)的實際情況制定了我國煤炭企業(yè)成本核算框架，該框架總體上反映的是制造成本。這種會計核算辦法是沒有考慮企業(yè)替代和轉(zhuǎn)產(chǎn)成本等有利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的成本，主要以利潤為中心對企業(yè)進行績效考核。煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算都是在《會計法》的指導下根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理，但準則中沒有具體環(huán)境成本處理的規(guī)定。 政府監(jiān)管力度不足 環(huán)境作為一種公共物品，其產(chǎn)權不明晰的特點決定了政府是承擔環(huán)境保護責任的主體，然而現(xiàn)有的規(guī)章制度和政策無法鼓勵政府去有效地承擔環(huán)境保護責任，在環(huán)境保護領域存在著相當程度的“政府失靈”。首先，政府機構(gòu)及政府官員代表廣大人民根本利益的角色和作為“經(jīng)濟人”以追求自身利益最大化為目標的沖突造成了政府在環(huán)保問題上的低效率。政府工作人員是代表最廣大人民的利益的，是人民公仆，一切以人民利益為出發(fā)點，全心全意為人民服務，在這個角度上，政府應該在發(fā)展經(jīng)濟的同時兼顧環(huán)境的治理和保護；然而中央政府在對地方政府業(yè)績進行考核和檢查時，更重視的卻是地方政府的 GDP 增長，忽視地方政府在環(huán)境保護方面做出的努力，另外地方政府負責人的官職升遷的主要依據(jù)也是地方GDP 的發(fā)展水平，這樣就造成了以環(huán)境代價換取經(jīng)濟利益的現(xiàn)象，形成政府失靈現(xiàn)象。其次，現(xiàn)有的法律法規(guī)的不完善無法有效地鼓勵政府自身及監(jiān)督企事業(yè)單位履行環(huán)境保護責任。目前環(huán)保政策中似乎沒有專門針對政府部門責任追究的規(guī)定。最后，我國環(huán)保法律法規(guī)的可操作性不強，政府對企業(yè)的監(jiān)管權利受到限制。由于上述幾個原因造成政府監(jiān)管不力。 經(jīng)濟利益驅(qū)使 我國現(xiàn)在處于快速工業(yè)化和大力發(fā)展經(jīng)濟的關鍵時刻，不斷地追求片面上的經(jīng)濟效益，從而忽略了在追求經(jīng)濟利益的同時給予環(huán)境資源應有的重視和保護。傳統(tǒng)發(fā)展理論把經(jīng)濟產(chǎn)量當成經(jīng)濟增長的基本目標，政府把 GDP 增長作為衡量績效的唯一標準，這樣造成企業(yè)只關注企業(yè)經(jīng)濟效益，而忽略了資源的遞減和環(huán)境的破壞，把資源的供給和環(huán)境的吸污看作是無限的，對自然資源的開采和廢棄物排放不加控制。另外考察企業(yè)負責人的業(yè)績也是采用經(jīng)濟效益作為重要指標，這樣促使企業(yè)無節(jié)制的采用耗用自然資源和破壞環(huán)境資源方式來提高經(jīng)濟效益。 第三章 煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算 環(huán)境成本核算目標 為了能體現(xiàn)成本核算的宗旨、更好的指明成本核算的方向，我們把在一定環(huán)境條件下，企業(yè)采用環(huán)境成本核算所要達到的目標或者結(jié)果定義為環(huán)境成本核算的目標。明確環(huán)境成本的目標能更好的選擇核算辦法。對于煤炭企業(yè)，我們認為有兩個目標：基本目標和具體目標。 基本目標 煤炭企業(yè)通過對環(huán)境狀況的調(diào)查、對環(huán)境成本的核算，了解到環(huán)境成本核算對企業(yè)的影響，明確自身所應該擔負的環(huán)境責任。這就是煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的基本目標，它一般是由環(huán)境成本的經(jīng)濟實質(zhì)和會計的本質(zhì)決定的。煤炭企業(yè)要深諳環(huán)境補償和再生產(chǎn)規(guī)律，在了解到取得一定經(jīng)濟利益需要付出一定的環(huán)境成本外，還得真正的把環(huán)境成本核算納入會計核算系統(tǒng)，為企業(yè)決策者決策提供一定的幫助，更要結(jié)合社會經(jīng)濟的發(fā)展，合理開發(fā)利用自然資源和環(huán)境資源，也讓企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益三者的統(tǒng)一。 具體目標 為了滿足信息使用者對環(huán)境成本信息的需求，企業(yè)采用會計核算的辦法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的環(huán)境成本進行科學合理的確認、計量、記錄和報告，體現(xiàn)企業(yè)在一定期間的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，以及由此形成的一定的損失。這個就是具體目標。從現(xiàn)在來看,環(huán)境信息的主要需求者是環(huán)境管理者和消費者。從會計角度看，環(huán)境成本核算所提供的信息中可以看出：企業(yè)履行環(huán)境責任的情況、環(huán)境保護形成的收益、環(huán)境資源產(chǎn)生收益的能力、環(huán)境資源存量和流量、環(huán)境支出的具體使用方向等等。 環(huán)境成本的確認 把一項經(jīng)濟事項作為會計要素中的資產(chǎn)、負債、收入或者費用等采用一定的格式登記記錄到會計報表的過程叫做確認。理論上，與環(huán)境有關支出作為一項環(huán)境成本要滿足四個基本特征： （1）可定義性，即發(fā)生與環(huán)境有關費用支出不僅符合煤炭企業(yè)環(huán)境成本的概念界定，還要滿足其特點； （2）可靠性，指企業(yè)所反映的環(huán)境信息應該是真實的，不偏不倚的，能夠客觀地反映煤炭企業(yè)的環(huán)境成本支出時的實際情況，這樣的成本才能確認，才符合可靠性原則； （3）相關性，應包括：只要與環(huán)境成本有關系的未來可能會發(fā)生的環(huán)境負債都屬于環(huán)境成本，企業(yè)為達到環(huán)境目標而支付的環(huán)境成本等； （4）可計量性或者可估計性，可計量性是指所支付的環(huán)境支出可以用貨幣計量，可估計性是指對于無法確切計量的，我們可以對其采用其他計量方式，進行定性或定量的記錄，予以合理的估計。 在確認標準情況下，我們應當重點考慮環(huán)境成本發(fā)生期間、資本化還是費用化兩個問題。環(huán)境成本屬于煤炭企業(yè)發(fā)生的成本費用或者損失，根據(jù)財務會計對成本費用或損失的確認規(guī)定即權責發(fā)生制，在發(fā)生的期間加以確認。在此同時，確定環(huán)境成本是應該資本化轉(zhuǎn)入環(huán)境資產(chǎn)，費用化計入當期損益還是作為企業(yè)的或有負債。 （1）資本化支出。為了減少或者緩解企業(yè)未來經(jīng)營活動所造成的環(huán)境污染情況，為了保護人類生存的環(huán)境，企業(yè)直接的或者間接的發(fā)生的與企業(yè)未來經(jīng)濟利益有關的環(huán)境成本支出，就應該進行資本化。 （2）費用化支出。當這部分支出只能體現(xiàn)到當期的損益中，不會在未來的損益中體現(xiàn)，不能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟效益，那么這部分支出就應該費用化，如：廢棄物處理所發(fā)生的費用、在本期經(jīng)營活動中發(fā)生的只與本期的經(jīng)營活動有關的清理成本，為了治理過去經(jīng)營活動所發(fā)生的損失而進行的支出等。 （3）或有性環(huán)境支出。主要是企業(yè)過去和現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營行為對環(huán)境造成一定程度的污染，這些污染讓企業(yè)在現(xiàn)在或者未來某一時間必須承擔一筆對于環(huán)境污染的治理費用支出，比如煤炭企業(yè)由于煤炭資源的不斷開采有可能形成采空區(qū)塌陷，對于這一事項，企業(yè)就應該作為一項或有環(huán)境支出；企業(yè)涉及訴訟或者公害糾紛等所產(chǎn)生的不確定性負債。 煤炭企業(yè)環(huán)境成本具體確認流程如下圖： 過去的資本化支付由環(huán)境原因形成的資產(chǎn)減值 根據(jù)減值的動態(tài)變化情況調(diào)整進入成本的費用根據(jù)合理估計計提減值準備金 分期折舊或攤銷計入成本構(gòu)成環(huán)境資產(chǎn)資本化支出煤炭企業(yè)環(huán)境成本確認現(xiàn)在支出費用化支出形成本期成本費用進入當期損益形成本期成本費用或有環(huán)境負債預提準備金或有環(huán)境負債預提準備金未來支出 圖 煤炭企業(yè)環(huán)境成本具體確認流程 環(huán)境成本的計量 環(huán)境成本的計量是對環(huán)境成本確認的結(jié)果予以量化的過程。 計量屬性和計量單位 由于環(huán)境成本系統(tǒng)中存在許多無法判斷的現(xiàn)象，所以煤炭企業(yè)應遵從當前會計要素計量屬性的種類，可以采用多種計量屬性并存的方式。對于計量單位，我們采用貨幣加實物或者其他形式等計量單位。 我們一般采用的是以貨幣計量單位為主,以實物量度，技術計量單位等其他計量單位為輔。 計量方法 本文針對前面煤炭企業(yè)環(huán)境成本具體內(nèi)容的幾部分分別說明該部分成本可以采用的計量方法，以便后續(xù)的環(huán)境成本的核算。 （1）資源勘查成本的計量方法 煤炭企業(yè)在取得煤炭資源過程中，所發(fā)生的購買礦區(qū)的成本，采礦費，地質(zhì)勘測費，評價勘測成本，資源普查費，以及開發(fā)勘測的工作成本支出等等?？梢杂脷v史成本來計量，這些支出按照實際發(fā)生的支出進行計量。 （2）環(huán)境保護和預防成本的計量方法 環(huán)境保護預防成本在不同的生產(chǎn)階段采用不同的計量方法?；诳沙掷m(xù)發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的各個階段所發(fā)生的購置成本、運營成本等，可以采用歷史成本法計量。但是為適應社會發(fā)展，會計準則也在不斷地變化，逐漸地向市場靠攏，很多環(huán)保設備支出采用歷史成本已經(jīng)不能客觀反映成本信息，這時候我們就可以采用市場價值法或重置成本法來重新計量該部分環(huán)保設備的價值。 （3）環(huán)境補償和修復的計量方法 環(huán)境資源在受到污染或者破壞時，我們既要對它進行治理，又要對損失進行彌補。由此我們可以得出它應包括環(huán)境治理費用和損失補償費用兩部分。我們對于這兩種費用分別采用不同的計量方法，針對治理費用可以采用成本法；也可采用市場價值法，即在市場上尋找與本企業(yè)在生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境消耗方面大致一致的企業(yè)作為一個參考，讓后將該企業(yè)有關環(huán)境治理的費用通過類比以及推理的方法以此來大致估計本企業(yè)在環(huán)境治理方面的投入資金。其次對于環(huán)境損耗的補償費用一般情況下可使用假象市場法和恢復費用法處理。 （4）環(huán)境影響成本的計量方法 它通常由以稅或費形式進行支付，所以企業(yè)應該按當期應支付給稅務部門的稅費或者是其他支付給國家的費用來進行確認。 （5）替代與轉(zhuǎn)產(chǎn)成本的計量方法 主要是尋找和開發(fā)替代的能源的費用和煤炭資源耗盡停產(chǎn)后轉(zhuǎn)向其他行業(yè)或者礦區(qū)的支出，可以采用歷史成本法進行計量，也可以采用機會成本法對轉(zhuǎn)產(chǎn)成本進行預估。 （6）環(huán)境改善成本的計量方法 一般我們采取成本法進行計量，按實際支出的價值計量即可。 （7）環(huán)境管理與教育成本的計量方法 管理的費用一般都是發(fā)生多少記錄多少。人員培訓教育費可以采用成本法核算，也就是當時花費多少記錄多少，或者是采用企業(yè)規(guī)章制度決定，按一定的比例提前預提，實際發(fā)生時再進行核銷的方式。 （8）生態(tài)環(huán)境損害成本的計量方法 生態(tài)環(huán)境的損害是很難用貨幣進行計量，需要采用特殊的計量方法對其進行合理估計。估計時可以結(jié)合煤炭企業(yè)實際具體區(qū)別污染源，如空氣污染、水污染、固體廢棄物污染等。目前學者們結(jié)合研究出很多計量方法，本文結(jié)合環(huán)境經(jīng)濟學找出符合生態(tài)環(huán)境損害成本計量的幾種方法：市場