【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 3（元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝370 833319 792＝51 041（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51 041貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 51 041本年應(yīng)納稅所得額＝3 000 000＋766 667562 500＝3 204 167（元）204年納稅虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回3 204 167元。年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3 204 16725％＝801 042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 801 042貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)虧損 801 042（5）205年末。賬面價(jià)值＝766 667－766 667＝0（元）計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元）年末可抵扣暫時(shí)性差異＝1 687 500－0＝1 687 500（元）年末與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額＝1 687 50025％＝421 875（元）本年應(yīng)追加確認(rèn)的與該機(jī)床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝421 875370 833＝51042（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（機(jī)床） 51042貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 51042 本年應(yīng)納稅所得額＝3 000 000＋766 667562 500＝3 204 167（元）轉(zhuǎn)回尚未彌補(bǔ)的204年納稅虧損造成的可抵扣暫時(shí)性差異=4 000 0003 204 167=795 833（元）年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝795 83325％＝198 958（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 198 958貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)虧損 198 958本年應(yīng)交所得稅＝（3 204 167－795 833）25％＝602 084（元）編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 602 084貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 602 084第六章1.（1）計(jì)算A設(shè)備207第與208年的折舊額。207年的會(huì)計(jì)折舊=1 200 000247。6=200 000（萬(wàn)元）207年的計(jì)稅折舊=1 200 000247。5=240 000（萬(wàn)元）208年的會(huì)計(jì)折舊=900 000247。5=180 000（萬(wàn)元）208年的計(jì)稅折舊=1 200 000247。5=240 000（萬(wàn)元）(2)編制207年、208年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。1）207年借：管理費(fèi)用 200 000貸：累計(jì)折舊 200 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000資產(chǎn)減值損失=（1 200 000200 000）900 000=100 000（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 2 515 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2 515 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 15 000應(yīng)納稅所得=10 000 000—（240 000—200 000）+100 000=10 060 000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=10 060 00025%=2 515 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 200 000200 000100 000=900 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 000240 000=960 000（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異=960 000900 000=60 000（萬(wàn)元）年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60 00025%=15 000（萬(wàn)元）2）208年借：管理費(fèi)用 180 000貸：累計(jì)折舊 180 000借：資產(chǎn)減值損失 120 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000資產(chǎn)減值損失=（900 000180 000）600 000=120 000（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3 015 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 015 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 15 000應(yīng)納稅所得=12 000 000—（240 000—180 000）+120 000=12 060 000（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=12 060 00025%=3 015 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=900 000180 000120 000=600 000（萬(wàn)元）年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 200 000240 000240 000=720 000（萬(wàn)元）年末可抵扣暫時(shí)性差異=720 000600 000=120 000（萬(wàn)元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=120 00025%=30 000（萬(wàn)元）年末應(yīng)追加確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=30 00015 000=15 000（萬(wàn)元）2. 201年1月1日歸屬南方公司的商譽(yù)=6 4006 00080%=1 600（萬(wàn)元）201年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽(yù)=(6 400247。80%6 000) 20%=400（萬(wàn)元）全部商譽(yù)=1 600+400=2 000（萬(wàn)元） 201年12月31日乙公司包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5 400+2 000=7 400（萬(wàn)元）包含全部商譽(yù)的資產(chǎn)組的減值損失=7 4005 800=1 600（萬(wàn)元）合并利潤(rùn)表上應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=1 60080%=1 280（萬(wàn)元）第七章從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機(jī)套利業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)直接計(jì)入期貨損益。再就是，經(jīng)營(yíng)者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1） 購(gòu)進(jìn)期貨合同時(shí)的會(huì)計(jì)處理。1） 購(gòu)入期貨合同。購(gòu)進(jìn)期貨合同金額=100 00010=1 000 000借：購(gòu)進(jìn)期貨合同 1 000 000 貸：期貨交易清算 1 000 0002） 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費(fèi)。應(yīng)交納的保證金=1 000 0005%=50 000（元）應(yīng)交納的手續(xù)費(fèi)=1 000 0001%=10 000（元）借：期貨保證金 50 000期貨損益 10 000 貸：銀行存款 60 000（2） 第一個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。有利價(jià)格變動(dòng)額=1 000 0004%=40 000（元） 借：期貨保證金 40 000 貸：期貨損益 40 000（3） 第二個(gè)價(jià)格變動(dòng)日。 有利價(jià)格變動(dòng)額=1 000 0002%=20 000（元）借：期貨保證金 20 000 貸：期貨損益 20 000（4） 期貨合同到期日的價(jià)格變動(dòng)。 不利價(jià)格變動(dòng)額=（1 000 000＋40 000＋20 000）（－8%）=－84 800（元） 期末應(yīng)補(bǔ)交的保證金金額=84800－40000－20000＝24800（元） 借：期貨損益 84 800 貸：期貨保證金 84 800 借：期貨保證金 2４800 貸：銀行存款 24 800（5） 期貨到期日賣出合同平倉(cāng)，收回保證金。6. 賣出期貨合同平倉(cāng)。賣出期貨合同合同金額=（1 000 000＋40 000＋20 000）（1－8%）=975 200（元） 借：期貨交易清算 975 200 貸：賣出期貨合同 975 200借：賣出期貨合同 975 200期貨交易清算 2 4800 貸：購(gòu)進(jìn)期貨合同 1 000 0007. 交付手續(xù)費(fèi)。交付手續(xù)費(fèi)金額=975 2001%=9 752（元）借：期貨損益 9 752 貸：銀行存款 9 7528. 收回保證金。收回保證金金額=50 000（元）借：銀行存款 50 000 貸：期貨保證金 50 000(6) 計(jì)算本會(huì)員期末交易利潤(rùn)額=－10 000＋40 000＋20 000－84 800－9 752=－44 552（元）由計(jì)算結(jié)果可知，該會(huì)員對(duì)該金融工具預(yù)期價(jià)格判斷失誤，使得期貨交易形成了44 552的虧損。即不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失24 800元加上支付的手續(xù)費(fèi)19 752元。不利價(jià)格變動(dòng)形成的損失也可以通過(guò)期貨保證金賬戶的數(shù)額變動(dòng)得以反映。即本期實(shí)際支付的保證金74 800（50 000＋24 800）元，實(shí)際收回的保證金50 000元。A產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)未來(lái)預(yù)期交易的套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入資本公積的套期損益。再就是，經(jīng)營(yíng)者是買入期貨合同，期貨合同價(jià)格走高為有利變動(dòng)。（1） 購(gòu)入期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。 應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=2 100 0001‰=2 100（元）借：購(gòu)進(jìn)期貨合同 2 100 000 貸：期貨交易清算 2 100 000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費(fèi)) 2100 貸：銀行存款 　　 2100（期貨保證金的賬務(wù)處理略）（２）記錄期貨合約價(jià)格變動(dòng)及補(bǔ)交保證金業(yè)務(wù)。借：資本公積——套期損益 50000 貸：期貨保證金 50000借：期貨保證金 50000 貸：銀行存款 50000（３）賣出期貨合約及交納手續(xù)費(fèi)。借：期貨交易清算 2050000 貸：賣出期貨合同 2050000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費(fèi)) 2050 貸：銀行存款 2050（４）購(gòu)入現(xiàn)貨（設(shè)將A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。借：可供出售金融資產(chǎn)——A金融產(chǎn)品 1950000 貸：銀行存款 　 1950000借：賣出期貨合同 2050000期貨交易清算 50000 貸：購(gòu)入期貨合同 2100000（保證金收回賬務(wù)處理略）　　由于期貨價(jià)格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000元，由于支付了4150元手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)期貨交易的損失合計(jì)為54150元，該損失將在A產(chǎn)品處置時(shí)有資本公積中轉(zhuǎn)出。此結(jié)果屬經(jīng)銷商對(duì)市場(chǎng)估計(jì)錯(cuò)誤所致。如果不進(jìn)行套期保值，經(jīng)銷商可以享受到A產(chǎn)品價(jià)格下降的利益50000元。B產(chǎn)品相關(guān)的會(huì)計(jì)處理　　從題意可知，本題所述期貨交易屬于對(duì)已購(gòu)入金融資產(chǎn)出售時(shí)的套期保值業(yè)務(wù)，期貨價(jià)格變動(dòng)計(jì)入套期損益。再就是，經(jīng)營(yíng)者是賣出期貨合同，期貨合同價(jià)格走低為有利變動(dòng)。（1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費(fèi)。 應(yīng)繳納的手續(xù)費(fèi)=3 800 0001‰=3 800（元）借：期貨交易清算 　　　　　　　 3 800 000 貸：賣出期貨合同