【文章內(nèi)容簡介】 3（元）本年應追加確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝370 833319 792＝51 041（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 51 041貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 51 041本年應納稅所得額＝3 000 000＋766 667562 500＝3 204 167（元）204年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回3 204 167元。年末應調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝3 204 16725％＝801 042（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——遞延所得稅費用 801 042貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 801 042（5）205年末。賬面價值＝766 667－766 667＝0（元）計稅基礎(chǔ)＝2 250 000－562 500＝1 687 500（元）年末可抵扣暫時性差異＝1 687 500－0＝1 687 500（元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應有余額＝1 687 50025％＝421 875（元）本年應追加確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝421 875370 833＝51042（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異（機床） 51042貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 51042 本年應納稅所得額＝3 000 000＋766 667562 500＝3 204 167（元）轉(zhuǎn)回尚未彌補的204年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異=4 000 0003 204 167=795 833（元）年末應調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝795 83325％＝198 958（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——遞延所得稅費用 198 958貸：遞延所得稅資產(chǎn)——營業(yè)虧損 198 958本年應交所得稅＝（3 204 167－795 833）25％＝602 084（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用——當期所得稅費用 602 084貸：應交稅費——應交所得稅 602 084第六章1.（1）計算A設(shè)備207第與208年的折舊額。207年的會計折舊=1 200 000247。6=200 000（萬元）207年的計稅折舊=1 200 000247。5=240 000（萬元）208年的會計折舊=900 000247。5=180 000（萬元）208年的計稅折舊=1 200 000247。5=240 000（萬元）(2)編制207年、208年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會計分錄。1）207年借：管理費用 200 000貸：累計折舊 200 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：固定資產(chǎn)減值準備 100 000資產(chǎn)減值損失=（1 200 000200 000）900 000=100 000（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用 2 515 000貸：應交稅費——應交所得稅 2 515 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 15 000應納稅所得=10 000 000—（240 000—200 000）+100 000=10 060 000（萬元）應交所得稅=10 060 00025%=2 515 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1 200 000200 000100 000=900 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 200 000240 000=960 000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=960 000900 000=60 000（萬元）年末應確認遞延所得稅資產(chǎn)=60 00025%=15 000（萬元）2）208年借：管理費用 180 000貸：累計折舊 180 000借：資產(chǎn)減值損失 120 000貸：固定資產(chǎn)減值準備 120 000資產(chǎn)減值損失=（900 000180 000）600 000=120 000（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用 3 015 000貸：應交稅費——應交所得稅 3 015 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 15 000應納稅所得=12 000 000—（240 000—180 000）+120 000=12 060 000（萬元）應交所得稅=12 060 00025%=3 015 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=900 000180 000120 000=600 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 200 000240 000240 000=720 000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=720 000600 000=120 000（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應有余額=120 00025%=30 000（萬元）年末應追加確認遞延所得稅資產(chǎn)=30 00015 000=15 000（萬元）2. 201年1月1日歸屬南方公司的商譽=6 4006 00080%=1 600（萬元）201年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽=(6 400247。80%6 000) 20%=400（萬元）全部商譽=1 600+400=2 000（萬元） 201年12月31日乙公司包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=5 400+2 000=7 400（萬元）包含全部商譽的資產(chǎn)組的減值損失=7 4005 800=1 600（萬元）合并利潤表上應確認的商譽減值損失=1 60080%=1 280（萬元）第七章從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機套利業(yè)務，期貨價格變動直接計入期貨損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。（1） 購進期貨合同時的會計處理。1） 購入期貨合同。購進期貨合同金額=100 00010=1 000 000借：購進期貨合同 1 000 000 貸：期貨交易清算 1 000 0002） 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費。應交納的保證金=1 000 0005%=50 000（元）應交納的手續(xù)費=1 000 0001%=10 000（元）借：期貨保證金 50 000期貨損益 10 000 貸：銀行存款 60 000（2） 第一個價格變動日。有利價格變動額=1 000 0004%=40 000（元） 借：期貨保證金 40 000 貸：期貨損益 40 000（3） 第二個價格變動日。 有利價格變動額=1 000 0002%=20 000（元）借：期貨保證金 20 000 貸：期貨損益 20 000（4） 期貨合同到期日的價格變動。 不利價格變動額=（1 000 000＋40 000＋20 000）（－8%）=－84 800（元） 期末應補交的保證金金額=84800－40000－20000＝24800（元） 借：期貨損益 84 800 貸：期貨保證金 84 800 借：期貨保證金 2４800 貸：銀行存款 24 800（5） 期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。6. 賣出期貨合同平倉。賣出期貨合同合同金額=（1 000 000＋40 000＋20 000）（1－8%）=975 200（元） 借：期貨交易清算 975 200 貸：賣出期貨合同 975 200借：賣出期貨合同 975 200期貨交易清算 2 4800 貸：購進期貨合同 1 000 0007. 交付手續(xù)費。交付手續(xù)費金額=975 2001%=9 752（元）借：期貨損益 9 752 貸：銀行存款 9 7528. 收回保證金。收回保證金金額=50 000（元）借：銀行存款 50 000 貸：期貨保證金 50 000(6) 計算本會員期末交易利潤額=－10 000＋40 000＋20 000－84 800－9 752=－44 552（元）由計算結(jié)果可知，該會員對該金融工具預期價格判斷失誤，使得期貨交易形成了44 552的虧損。即不利價格變動形成的損失24 800元加上支付的手續(xù)費19 752元。不利價格變動形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動得以反映。即本期實際支付的保證金74 800（50 000＋24 800）元，實際收回的保證金50 000元。A產(chǎn)品相關(guān)的會計處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對未來預期交易的套期保值業(yè)務，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價格變動計入資本公積的套期損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。（1） 購入期貨合同，交納手續(xù)費。 應繳納的手續(xù)費=2 100 0001‰=2 100（元）借：購進期貨合同 2 100 000 貸：期貨交易清算 2 100 000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費) 2100 貸：銀行存款 　　 2100（期貨保證金的賬務處理略）（２）記錄期貨合約價格變動及補交保證金業(yè)務。借：資本公積——套期損益 50000 貸：期貨保證金 50000借：期貨保證金 50000 貸：銀行存款 50000（３）賣出期貨合約及交納手續(xù)費。借：期貨交易清算 2050000 貸：賣出期貨合同 2050000借：資本公積——套期損益(手續(xù)費) 2050 貸：銀行存款 2050（４）購入現(xiàn)貨（設(shè)將A金融產(chǎn)品記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶）。借：可供出售金融資產(chǎn)——A金融產(chǎn)品 1950000 貸：銀行存款 　 1950000借：賣出期貨合同 2050000期貨交易清算 50000 貸：購入期貨合同 2100000（保證金收回賬務處理略）　　由于期貨價格下降，經(jīng)銷商又追加保證金50000元，由于支付了4150元手續(xù)費，該項期貨交易的損失合計為54150元，該損失將在A產(chǎn)品處置時有資本公積中轉(zhuǎn)出。此結(jié)果屬經(jīng)銷商對市場估計錯誤所致。如果不進行套期保值，經(jīng)銷商可以享受到A產(chǎn)品價格下降的利益50000元。B產(chǎn)品相關(guān)的會計處理　　從題意可知，本題所述期貨交易屬于對已購入金融資產(chǎn)出售時的套期保值業(yè)務，期貨價格變動計入套期損益。再就是，經(jīng)營者是賣出期貨合同，期貨合同價格走低為有利變動。（1）賣出期貨合同，交納手續(xù)費。 應繳納的手續(xù)費=3 800 0001‰=3 800（元）借：期貨交易清算 　　　　　　　 3 800 000 貸：賣出期貨合同