【文章內容簡介】 貨數(shù)量盤存方法主要有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種 　?。ㄒ唬嵉乇P存制 　　實地盤存制也稱為定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本 　　依據(jù)： 　　期初存貨+本期購貨=本期耗用或銷售+期末存貨 　　則：本期耗用或銷售=期初存貨+本期購貨期末存貨 　?。ǘ┯览m(xù)盤存制 　　永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，指對存貨項目設置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設置存貨明細賬，逐筆或逐日的登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結存數(shù)。 　?。ㄈ嵉乇P存制與永續(xù)盤存制的比較 項目實地盤存制永續(xù)盤存制優(yōu)點簡化日常的核算工作有利于加強對存貨的管理通過賬簿記錄還可以隨時反映出存貨是否過多或不足，以便及時合理的組織貨源，加速資金周轉缺點（1）不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況（2）容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失（3）只能到期末盤點時結轉耗用和銷貨成本，而不能隨時結轉成本存貨明細記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此適用情況適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品 二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本（用到材料成本差異）核算。 企業(yè)應當置下列科目對原材料進行核算：(1)“在途物資”用于實際成本核算 (2)“原材料” （已驗收入庫） (3)“材料采購”用于計劃成本核算 (4)“材料成本差異（計劃與實際材料的差異） (一)購買原材料的賬務處理 外購原材料的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1． 計劃成本法計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，用來登記實際成本和計劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計劃成本法下企業(yè)應設置會計科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等。材料成本差異超支差異 節(jié)約差 月末結轉發(fā)出材料應負擔的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字 超支差 節(jié)約差例201年1月8日，紅星公司購人甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀行存款支付。相關的會計分錄如下：借：材料采購——甲材料 200000應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34000貸：銀行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000貸：材料采購——甲材料 200000材料成本差異——甲材料 200002．實際成本法 實際成本法是指材料收發(fā)及結存，均按照實際成本計價。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。 例201年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運雜費200元，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料——A材料 60200應交稅費——應交增值稅 10200貸：銀行存款 70400 如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資——A材料 60200應交稅費——應交增值稅 10200貸：銀行存款 70400(二)發(fā)出原材料的賬務處理1．計劃成本法企業(yè)發(fā)出材料按計劃成本核算時，月末應當根據(jù)相關資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。材料成本差異超支差異 節(jié)約差 月末結轉發(fā)出材料應負擔的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字 超支差 節(jié)約差 材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)／(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)100％ 發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 【例l0一7】紅星公司月初結存材料的計劃成本為5000元，成本差異為超支差100元。本月入庫材料的計劃成本為l5000元，成本差異為節(jié)約差異500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表該公司當月基本生產(chǎn)車間領用材料1000元，輔助生產(chǎn)車間領用材料500元，車間管理部門領用原材料50元。會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 l 000——輔助生產(chǎn)成本 500制造費用 50貸：原材料 1550 該企業(yè)材料成本差異率=(100—500)／(5000+15000)=2％(節(jié)約差異用負數(shù)) 結轉發(fā)出材料的成本差異的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20——輔助生產(chǎn)成本 10制造費用 1 貸：材料成本差異 312．實際成本法 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。 例紅星公司5月份月基本生產(chǎn)車間領用A材料40000元，輔助生產(chǎn)車間領用A材料l0000元，企業(yè)行政管理部門領用A材料500元，合計50500元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本40000——輔助生產(chǎn)成本 l0000管理費用 500貸：原材料——A材料 50500 三、庫存商品庫存商品指企業(yè)庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、自制商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉庫或寄存在外庫的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購買單位在月末尚未提貨的庫存商品。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 (一)產(chǎn)成品入庫的賬務處理例201年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫匯總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本計算表”，甲產(chǎn)品200臺，實際單位成本500元，合計l00000元，乙產(chǎn)品1000臺，實際單位成本l00元，合計l00000元。借：庫存商品——甲產(chǎn)品 100000——乙產(chǎn)品 100000貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 100000 ——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 100000 (二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理 【例l0一10】201年l2月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權平均單價為230元；銷售乙產(chǎn)品50件，加權平均單價為360元。 本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65230=14950(元)本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=50360=18000(元)結轉已銷產(chǎn)品的銷售成本，會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本 32950 貸：庫存商品——甲產(chǎn)品 14950 ——乙產(chǎn)品 18000 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、 固定資產(chǎn)概述　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的概念和特征　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)　　為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的　　使用壽命超過一個會計年度；　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的分類　　按經(jīng)濟用途分類?。?）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設備等?。?）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設備等?！?按使用情況分類　?。?）使用中固定資產(chǎn)：　　由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)?！　。?）未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)?！　。?）不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調配處理的各種固定資產(chǎn)。　　有權分類　?。?）自有固定資產(chǎn)　　（2）租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)?！　【C合分類　?。?）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；　?。?）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；　?。?）租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；　?。?）不需用固定資產(chǎn)；　?。?）未使用固定資產(chǎn)；　?。?）土地（過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權不能作為固定資產(chǎn)管理）；　?。?）融資租入固定資產(chǎn)。　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)核算的科目設置　　企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況?！　　纠}118】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實有固定資產(chǎn)的凈值（）　　答案：固定資產(chǎn)按歷史成本計價，期末余額反映期末實際存在的固定資產(chǎn)原價　　【例題119】“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調整賬戶，其借方登記累計折舊的減少數(shù)，貸方登記累計折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計提的累計折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類賬戶。A．資產(chǎn) B．負債　C．成本　　D．費用　　答案：二、固定資產(chǎn)的取得（一）外購固定資產(chǎn)的核算　 外購固定資產(chǎn)成本的確定　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！　　纠肯铝袘斢嬋胪赓徆潭ㄙY產(chǎn)成本的是（ ）　　A、場地整理費 　B、包裝費 　C、安裝費 　D、增值稅　答案：ABCD　　外購固定資產(chǎn)的核算　?。?）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，價款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運輸費300元，包裝費500元?？铐椧糟y行存款支付。　　固定資產(chǎn)的原價＝10000+1700+300+500＝12500元　　借：固定資產(chǎn) 12500　　　貸：銀行存款 12500　　企業(yè)購入不需要安裝的設備一臺，價款97 500元，增值稅額16 575元，支付運雜費1 350元，包裝費525元?？铐椌糟y行存款支付?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 115 950　　　貸：銀行存款 115 950 　　（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)　　購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應分為三個部分進行賬務處理：　　1）購入時，按實際支付的價款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；　　2）發(fā)生的安裝調試費用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；　　3）安裝完畢達到預定使用狀態(tài)時，按在建工程的累計成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶?！　±}：企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為50000元，增值稅為8500元，支付的運輸費為1200元。設備由供貨商安排，支付安裝費4200元。編制相關會計分錄：　　 支付設備價款、稅金以及運輸費　　借：在建工程 59700　　　貸：銀行存款 59700　　 支付安裝費　　借：在建工程 4200　　　貸：銀行存款 4200　　 設備安裝完畢交付使用　　借：固定資產(chǎn) 63900　　　貸：在建工程 63900　【例】企業(yè)購入需要安裝的設備一臺，設備買價為80000元，增值稅為13600元，支付的運雜費為2000元，支付包裝費400元，安裝費1150元?？铐椌雁y行存款支付，設備安裝完畢交付使用。編制支付設備款、稅金、運雜費、包裝費、安裝費和交付使用的會計分錄　　支付設備價款、稅金以及運輸費　　借：在建工程 96000　　　貸：銀行存款 96000　　支付安裝費　　借：在建工程 1150　　　貸：銀行存款 1150　　設備安裝完畢交付使用　　借：固定資產(chǎn) 97150　　　貸：在建工程 97150　?。ǘ┩度牍潭ㄙY產(chǎn)的核算　　投資者投入的固定資產(chǎn)，應當按照投資各方確認的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，　借：固定資產(chǎn)　 　貸：實收資本　　例題：甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺。該設備按投資合同或協(xié)議確認的價值為62000元?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 62000　　　貸：實收資本 62000　　【例題124】投資者投入的固定資產(chǎn)應按（ ）作為其成本。　　A、市場價格 　B、投資各方確認的價值 　　C、原始價值 　D、