論審計(jì)重要性概念在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用(編輯修改稿)
2025-07-22 02:22 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 廣就越重要，反之則不重要。 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)?！爸匾奔瓤梢灾笖?shù)額之巨大。又可以指性質(zhì)之嚴(yán)重。在有些情況下，對(duì)于某些會(huì)計(jì)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，從金額上難以判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上進(jìn)行考慮。在考慮質(zhì)量要素時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：第一，涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因?yàn)槲璞着c違法行為反映了管理層或其他人員的誠(chéng)信存在問(wèn)題。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同金額的筆誤更重要。第二，可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。第三，影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或潺報(bào)。在其他情況下認(rèn)為不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，如果影響到收益趨勢(shì)，應(yīng)引起注意。第四，不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)這些內(nèi)容給以充分的關(guān)注。 重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境在理論上，重要性水平是一個(gè)確定性概念，否則就不能根據(jù)其確定具體的審計(jì)意見(jiàn)類型。但在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷和確定只能盡量接近準(zhǔn)確。其原因就是因?yàn)橛绊懼匾运脚袛嗪痛_定的因素是多種多樣的。不同的數(shù)量對(duì)重要性水平的判斷和確定無(wú)疑有著重要影響，但不同性質(zhì)的因素對(duì)其也同樣有著特殊的影響，如出現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理中的舞弊和錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)報(bào)表中各個(gè)不同性質(zhì)的項(xiàng)目等對(duì)重要性的判斷和確定都有著特殊影響。運(yùn)用重要性原則是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要具體問(wèn)題具體分析。不同審計(jì)對(duì)象的重要性不同，同一對(duì)象在不同時(shí)期的重要性也不同。不同的報(bào)表使用者也有著不同的信息要求，所以，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位的重要性時(shí)．得出的結(jié)果可能不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能機(jī)械地去套用，而要充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性進(jìn)行專業(yè)判斷，合理評(píng)估與確定重要性水平。 合理確定重要性水平應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定。因此，不能通過(guò)不合理地人為調(diào)高重要性平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果確定的重要性水平過(guò)低，就必須擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，追加審計(jì)程序，收集更多的證據(jù)，從而浪費(fèi)了審計(jì)時(shí)間和人力；如果確定的重要性水平過(guò)高。審計(jì)范圍小、審計(jì)程序少、收集的審計(jì)證據(jù)也少，很可能得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)實(shí)務(wù)中重要性水平的評(píng)估是非常復(fù)雜的。對(duì)審計(jì)重要性水平的評(píng)估不能偏離其實(shí)際水平，偏高或偏低都是不利的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理的確定重要性水平。第2章如何確定審計(jì)重要性水平 審計(jì)重要性水平考慮的因素審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷初步確定重要性水平。重要性水平是確定審計(jì)重點(diǎn)和抽樣樣本的依據(jù)。確定時(shí)應(yīng)考慮以下因素：(1)被審計(jì)單位規(guī)模。被審計(jì)單位規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較大，相對(duì)數(shù)較?。灰?guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對(duì)數(shù)較小，相對(duì)數(shù)較大。(2)錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，現(xiàn)金短缺了1000元，如果短缺是由于記賬差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于出納人員挪用引起的，就屬于重要錯(cuò)誤?？傊?，故意的錯(cuò)誤比無(wú)意的錯(cuò)誤重要。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說(shuō)明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問(wèn)題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，也可看作是重要錯(cuò)誤。(3)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(4)國(guó)家有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，糾正、斬?cái)嗥髽I(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。(5)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)以及金額波動(dòng)幅度。對(duì)于流動(dòng)性比較高的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者會(huì)十分關(guān)注，重要
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