論審計重要性概念在實務(wù)中的應(yīng)用(編輯修改稿)
2025-07-22 02:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 廣就越重要，反之則不重要。 重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮數(shù)量是指錯報金額的大小，性質(zhì)是指錯報的本質(zhì)?！爸匾奔瓤梢灾笖?shù)額之巨大。又可以指性質(zhì)之嚴(yán)重。在有些情況下，對于某些會計報表披露的錯報，從金額上難以判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上進(jìn)行考慮。在考慮質(zhì)量要素時要注意以下幾點：第一，涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。因為舞弊與違法行為反映了管理層或其他人員的誠信存在問題。對于會計報表使用者而言，蓄意錯報或漏報比相同金額的筆誤更重要。第二，可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。第三，影響收益趨勢的錯報或潺報。在其他情況下認(rèn)為不重要的錯報或漏報，如果影響到收益趨勢，應(yīng)引起注意。第四，不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。一般情況下，如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視。所以注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些內(nèi)容給以充分的關(guān)注。 重要性的確定離不開具體環(huán)境在理論上，重要性水平是一個確定性概念，否則就不能根據(jù)其確定具體的審計意見類型。但在實際工作中，注冊會計師的判斷和確定只能盡量接近準(zhǔn)確。其原因就是因為影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。不同的數(shù)量對重要性水平的判斷和確定無疑有著重要影響，但不同性質(zhì)的因素對其也同樣有著特殊的影響，如出現(xiàn)在會計處理中的舞弊和錯誤，會計報表中各個不同性質(zhì)的項目等對重要性的判斷和確定都有著特殊影響。運用重要性原則是一個比較復(fù)雜的過程，注冊會計師要具體問題具體分析。不同審計對象的重要性不同，同一對象在不同時期的重要性也不同。不同的報表使用者也有著不同的信息要求，所以，不同的注冊會計師在確定同一被審計單位的重要性時．得出的結(jié)果可能不同。注冊會計師不能機(jī)械地去套用，而要充分發(fā)揮其主觀能動性進(jìn)行專業(yè)判斷，合理評估與確定重要性水平。 合理確定重要性水平應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定。因此，不能通過不合理地人為調(diào)高重要性平，降低審計風(fēng)險。如果確定的重要性水平過低，就必須擴(kuò)大審計程序的范圍，追加審計程序，收集更多的證據(jù)，從而浪費了審計時間和人力；如果確定的重要性水平過高。審計范圍小、審計程序少、收集的審計證據(jù)也少，很可能得出錯誤的審計結(jié)論。在審計實務(wù)中重要性水平的評估是非常復(fù)雜的。對審計重要性水平的評估不能偏離其實際水平，偏高或偏低都是不利的，注冊會計師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理的確定重要性水平。第2章如何確定審計重要性水平 審計重要性水平考慮的因素審計準(zhǔn)備階段，審計人員應(yīng)運用職業(yè)判斷初步確定重要性水平。重要性水平是確定審計重點和抽樣樣本的依據(jù)。確定時應(yīng)考慮以下因素：(1)被審計單位規(guī)模。被審計單位規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較小；規(guī)模小的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。(2)錯誤的性質(zhì)。如果錯誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯誤。例如，現(xiàn)金短缺了1000元，如果短缺是由于記賬差錯引起的，則屬于不重要錯誤；如果短缺是由于出納人員挪用引起的，就屬于重要錯誤?？傊室獾腻e誤比無意的錯誤重要。因為故意的錯誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的問題。此外，可能引起嚴(yán)重后果的錯誤，也可看作是重要錯誤。(3)被審計單位內(nèi)部控制情況。由于被審計單位建立的內(nèi)部控制只能為會計報表的公允性提供合理的保證，并存在固有的限制，這就要求審計人員必須注意內(nèi)部控制對審計的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本；反之，應(yīng)把審計重要性水平定得低一些，以保證審計的質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。(4)國家有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。財務(wù)會計法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計政策，糾正、斬斷企業(yè)粉飾財務(wù)報告的路子。如果有新的財務(wù)會計法規(guī)需要企業(yè)去實施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計重要性水平。(5)會計報表各項目的性質(zhì)以及金額波動幅度。對于流動性比較高的項目，會計報表的使用者會十分關(guān)注，重要
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