【文章內(nèi)容簡介】 序；(6)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；(7)合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；(8)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：(1)確定預(yù)算的項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；(2)編制和審定預(yù)算；(3)預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實；(4)預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；(5)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；(6)預(yù)算差異的分析和調(diào)整；(7)預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲。財產(chǎn)保全控制財產(chǎn)保全即對公司財產(chǎn)安全完整的保護(hù)，這方面控制主要包括：(1)限制接近。是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。例如：倉庫不僅要在倉庫房門上張貼“倉庫重地，無關(guān)人員禁入”等字樣，還要有其他的保護(hù)措施，如晚上加鎖，人員住庫等(2)定期盤點。是指定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。在盤點時還應(yīng)有倉庫管理部門以外的如生產(chǎn)財務(wù)等相關(guān)人員在場。(3)記錄保護(hù)。是指應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機處理條件下尤為重要。(4)財產(chǎn)保險。是指通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、責(zé)任險等險種)增加資產(chǎn)受損后的補償機會，從而保證資產(chǎn)的安全。風(fēng)險防范控制風(fēng)險按其形成原因一般可分為經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給單位盈利帶來的不確定性，比如，投資風(fēng)險（如投資擴建生產(chǎn)線帶來的風(fēng)險）、信用風(fēng)險（如應(yīng)收帳款難以收回風(fēng)險）、合同風(fēng)險（如由于產(chǎn)品使用者的喜好改變而帶來的庫存商品可能滯銷的風(fēng)險、對外簽訂合同時由于合同文本的理解或不能執(zhí)行合同等原因造成的風(fēng)險）等，要求單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機制。例如，為防范合同風(fēng)險，單位應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)督和違約應(yīng)對控制措施，必要時可聘請律師參與。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務(wù)，便會陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。風(fēng)險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，必要時，可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。內(nèi)部報告控制這是為了提高單位內(nèi)部管理的時效性和針對性而實施的控制。內(nèi)部報告控制應(yīng)當(dāng)做到：(1)反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任；(2)形式、內(nèi)容簡明扼要；(3)信息傳遞和信息反饋迅捷高效。常見的報告類型有：(1)資金分析報告，包括資金日報、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等；(2)經(jīng)營分析報告；(3)費用分析報告；(4)投資分析報告；(5)資產(chǎn)分析報告；(6)財務(wù)分析報告；(7)特定內(nèi)容專報等。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。電子信息技術(shù)控制電子信息技術(shù)控制是企業(yè)在計算機網(wǎng)絡(luò)管理狀態(tài)下的控制。內(nèi)容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛嬎銠C、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制。具體講，既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。第六個問題，內(nèi)部控制的設(shè)計一、內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則合法性原則單位在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》等。全面性原則即單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟(jì)活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。及時性原則內(nèi)部控制制度的設(shè)計、制定應(yīng)隨著單位經(jīng)營管理戰(zhàn)略、方針、理念等內(nèi)部環(huán)境的變化和國家法律法規(guī)、政策制度等外部環(huán)境的改變進(jìn)行相應(yīng)的修改或完善。適用性原則每一個單位制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于單位業(yè)務(wù)特點和管理要求，包括組織機構(gòu)的設(shè)置和單位內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等?？尚行栽瓌t單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。有效性原則單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時進(jìn)行改進(jìn)，對出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行處理，保證內(nèi)部控制落到實處、發(fā)揮實效。成本效益原則單位要力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?。如一家大型超市，如果他雇?00名保安專門對付盜竊行為，可能一年不會使超市有一分錢的損失，假定每個保安一年1萬元工資，這300名一年薪水發(fā)生了300萬；如果他只用100名，假設(shè)一年超市因偷盜損失100萬，100名保安的工資100萬，相對來說哪一個方案更好呢？我想大家都會選擇第二個方案，這就是成本效益。設(shè)計內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下幾條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。協(xié)調(diào)配合原則協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密街接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎罰，以增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。換言之，各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)，必須有機構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。二、內(nèi)部控制制度設(shè)計的程序調(diào)查。毛主席說，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計首先應(yīng)建立在深入細(xì)致的調(diào)查之上。重點對單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況和經(jīng)營管理狀況，以及單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等進(jìn)行調(diào)查。劃分內(nèi)部結(jié)構(gòu)。通常包括：(1)行政領(lǐng)導(dǎo)體系。包括行政領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置、各個職能部門和分支機構(gòu)設(shè)置等。(2)構(gòu)成要素體系。包括人、財、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。(3)經(jīng)營體系。包括采購、生產(chǎn)、銷售、儲存、運輸?shù)认到y(tǒng)。(4)管理體系。包括會計、統(tǒng)計、審計、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控等系統(tǒng)。確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制點，同時制定每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點的有效方法和操作規(guī)范。形成文本規(guī)定。即把內(nèi)部控制的各項原則貫徹到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字、流程圖等形式分別在有關(guān)的內(nèi)部控制制度中予以說明三、內(nèi)部控制制度設(shè)計的基本要求預(yù)防為主、查處為輔。預(yù)防為主。單位建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)營管理發(fā)生無效率和不法行為，即防止錯弊發(fā)生，保證業(yè)務(wù)活動有條不紊地進(jìn)行。查處為輔，要求在堅持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。注重選擇關(guān)鍵控制點內(nèi)部控制的重點是避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。選擇關(guān)鍵控制點應(yīng)考慮的因素：哪一個控制點能夠最好地衡量業(yè)績；哪一個控制點能夠反映重要的偏差；哪一個控制點能以最小的代價糾正偏差；哪一個控制點最為有效。注重相互牽制相互牽制是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。在部門與部門、員工與員工及各崗位間建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分，其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。設(shè)立補救措施。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施。四、克服“四種偏向”，是建立健全內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在第一，在內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前成本，輕專職機構(gòu)建立的偏向?，F(xiàn)在，有相當(dāng)一些大