【文章內(nèi)容簡介】 不僅不能發(fā)揮會計(jì)應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，產(chǎn)品的定價(jià)在很大程度上取決于反映生產(chǎn)成本的會計(jì)；賒銷政策的制定，應(yīng)依據(jù)反映顧客以往付款情況的會計(jì)。如果會計(jì)虛假，企業(yè)管理當(dāng)局勢必難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，長此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。會計(jì)是企業(yè)會計(jì)的外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。政府部門據(jù)以掌握國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢，研究制定有關(guān)政策法規(guī)，指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作；現(xiàn)有的和潛在的投資者據(jù)以作出決策，以決定買進(jìn)、賣出或保留企業(yè)的股份；貸款者據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)?；蛘邨l件；雇員據(jù)以確定企業(yè)的目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致，企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展，對自己是否有充分的吸引力。如果這些決策都是以虛假的會計(jì)為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。更為嚴(yán)重的是，相關(guān)政府部門以此作為稅收、資源配置的依據(jù)勢必造成國有資產(chǎn)流失和社會經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，進(jìn)而嚴(yán)重影響正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)舞弊必將帶來會計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)。對于會計(jì)人員來說，參與會計(jì)舞弊雖然有著奉命行事的因素，表面上是為生存所迫，其實(shí)作為直接職能部門的專業(yè)財(cái)會人員，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，而一旦喪失職業(yè)操守，無疑將是自絕生計(jì)。我國上市公司包裝成為“偽裝”，“企業(yè)編造，會計(jì)師事務(wù)所視假為真或串通作弊”的情況比較嚴(yán)重。隨之而來的是注冊會計(jì)師職業(yè)素質(zhì)受到社會各界的質(zhì)疑，我國注冊會計(jì)師行業(yè)已經(jīng)面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)。這是會計(jì)行業(yè)的大忌，如果不及時(shí)加以治理，行業(yè)將毀于一旦。“不做假賬”盡管只是會計(jì)師最起碼的操守底線，但卻顯得份量很重。舞弊已經(jīng)成為我國會計(jì)行業(yè)的大毒瘤，嚴(yán)重影響了整個(gè)會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，證券市場尤其是股票市場占據(jù)著重要的地位。作為企業(yè)籌集資金的重要場所，證券市場對于調(diào)節(jié)資金流向，促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用。會計(jì)作為連接證券市場中上市公司和投資者的紐帶，對證券市場能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。全國證券市場發(fā)展至今，已經(jīng)發(fā)生了一系列績優(yōu)股神話破滅的故事。從瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到銀廣夏，大量的置中小投資者利益于不顧、肆無忌憚的會計(jì)舞弊行為使我國未成熟的證券市場飽受沖擊，投資者的信心備受摧殘。企業(yè)會計(jì)舞弊會嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，導(dǎo)致證券市場上嚴(yán)重的逆向選擇，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，驅(qū)逐效應(yīng)循環(huán)下去的結(jié)果只能是整個(gè)證券市場的土崩瓦解。3 會計(jì)舞弊的因素分析 會計(jì)的不對稱會計(jì)的不對稱，表現(xiàn)為投資者不能象經(jīng)營者那樣及時(shí)地、充分地掌握企業(yè)經(jīng)營活動的，從而不能準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營者的行為，使其決策帶有一定的盲目性。在企業(yè)管理當(dāng)局存在舞弊動機(jī)的客觀現(xiàn)實(shí)下，不對稱為其操縱契約中會計(jì)數(shù)據(jù)從而達(dá)到個(gè)人或集團(tuán)效用最大化的目的提供了機(jī)會和空間。管理當(dāng)局憑借自身對公司的管理權(quán)威，即因?yàn)閾碛袑窘?jīng)營管理的特殊專門知識從而在有關(guān)占有及公布上享有的優(yōu)勢，可以借助舞弊等手段實(shí)現(xiàn)損人利己、損公肥私的不良意圖，會計(jì)操縱成為現(xiàn)實(shí)。 公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的畸形直接導(dǎo)致了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會在內(nèi)的公司治理結(jié)構(gòu)相互制衡關(guān)系的扭曲。上市公司中存在著嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，成為作為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)舞弊最直接最有效的內(nèi)部控制因素———公司治理結(jié)構(gòu)失效的根源所在。在這種內(nèi)部控制弱化的情況下，缺乏有力的內(nèi)部控制機(jī)制對管理當(dāng)局的行為加以約束，必然為其舞弊動機(jī)的實(shí)現(xiàn)提供了先決條件?？梢哉J(rèn)為，我國公司的治理結(jié)構(gòu)是失效或者部分失效的，沒有起到應(yīng)有的作用。古今中外，大多數(shù)報(bào)酬計(jì)劃都是通過會計(jì)數(shù)字即盈利來衡量管理業(yè)績并對之進(jìn)行獎賞的。我國企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核辦法一般也是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤完成情況、主營業(yè)務(wù)收入、投資回報(bào)率、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等等。這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，都離不開會計(jì)數(shù)據(jù)。一旦這些進(jìn)行披露，不但關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)營效益情況，更重要的是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營者會計(jì)期間經(jīng)營業(yè)績的認(rèn)定，從而影響到經(jīng)營者職務(wù)的升遷、薪酬的提高等等。為了達(dá)到業(yè)績考核出成績，企業(yè)就會對會計(jì)人為地進(jìn)行調(diào)整，以使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更“好看”。根據(jù)我國《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。同時(shí)，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。為了多募集資金，塑造“績優(yōu)股”形象，企業(yè)在改制時(shí)往往對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件，企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率平均不低于10，凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)便成為企業(yè)的“生命線”，那些達(dá)不到條件的企業(yè)就會千方百計(jì)地粉飾會計(jì)報(bào)表，進(jìn)行會計(jì)舞弊。眾所周知，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于對風(fēng)險(xiǎn)的考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)給企業(yè)貸款往往熱衷于“錦上添花”，越是現(xiàn)金流量好、經(jīng)營效益好的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)越盯得緊，越想讓企業(yè)貸款；而真正急需資金的企業(yè)，因?yàn)楝F(xiàn)金流量不佳，經(jīng)營效益不理想，金融機(jī)構(gòu)就越不想貸款，擔(dān)心資金的回收，不愿意做“雪中送炭”的事情。因此，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為了獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，也經(jīng)常對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行喬裝打扮，編制對其有利的會計(jì)報(bào)表。目前，很多企業(yè)想盡辦法減少納稅。所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、逃稅、減少或推遲納稅等目的，一些企業(yè)便會對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。為了少交營業(yè)稅就少計(jì)收入，將收入長時(shí)間地掛在“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”中；為了少交增值稅就將企業(yè)應(yīng)視同銷售行為涉及的金融不計(jì)入應(yīng)納稅額；為了少交所得稅就少計(jì)收入多列支出等等。當(dāng)然，也有部分企業(yè)，基于資金籌集和操縱股價(jià)的目的，有時(shí)候甚至不惜虛構(gòu)利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。4 企業(yè)會計(jì)舞弊的防范對策 明晰產(chǎn)權(quán)明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計(jì)生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定是培育合格的交易主體的基礎(chǔ)，是會計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會計(jì)有效生成的基礎(chǔ)。我國現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因，也是會計(jì)舞弊問題的重要原因