國際會計準則第22號企業(yè)合并(編輯修改稿)
2025-07-20 01:08 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 計數(shù)加以計量：（1）交易日購人的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值（以購買方從交易中獲得股權(quán)的份額為限）；（2）少數(shù)股東在附屬公司的資產(chǎn)和負債的收購前帳面金額中所占的比例。任何商譽或負商譽均應按本號準則予以核算。32．購買成本應分攤到根據(jù)第27段確認的資產(chǎn)和負債中，分攤時可參考其在交易日的公允價值。但是，購買成本只是與購買方所購買的可辨認資產(chǎn)和負債的百分比有關(guān)。因此，當購買方求購入另一企業(yè)所有的股份時，所產(chǎn)生的少數(shù)股權(quán)應按少數(shù)股東占附屬公司凈資產(chǎn)在收購前的帳面金額的比例來列示。這是因為少數(shù)股東所占的比例并不構(gòu)成實現(xiàn)交易的一部分。所允許的備選處理方法33．根據(jù)第27段確認的可辨認資產(chǎn)和負債，應按其在購買日的公允價值加以計量。任何商譽或負商譽應按本號準則的要求予以核算。少數(shù)股權(quán)應按少數(shù)股東占根據(jù)第27段確認的資產(chǎn)和負債的公允價值中的比例來列示34．根據(jù)這一方法，不論購買方是否獲得了另一企業(yè)全部或部分的資本，或是否直接購買了資產(chǎn)，購買方已獲控制權(quán)的可辨認凈資產(chǎn)，應按其公允價值來列示。因此，少數(shù)股權(quán)也應按少數(shù)股東在附屬公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值中所占的比例來列示。逐次購買股份35．一項購買可以涉及一項以上的交易，分階段逐次在股票交易所進行購買，就是這種例子。在此情況下，每一筆重大交易都應分別處理，以便確定購入的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值，以及由此產(chǎn)生的任何商譽或負商譽的金額。這樣，可以在每一重要的階段，將各項投資的成本與購買方在所購買的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值中所占股權(quán)的比例逐步進行比較。36．當通過逐次購買的方式來完成一項購買時，每一個交易日的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值可能不同。如果與一項購買有關(guān)的所有可辨認資產(chǎn)和負債均在逐次購買股票時以公允價值重新表述，與購買方以前擁有的股權(quán)相關(guān)的任何調(diào)整都是進行價值重估，并應按此進行核算。37．在符合一項購買的條件之前,一項交易可能符合作為對聯(lián)營企業(yè)的投資的條件,并按照國際會計準則第28號“對聯(lián)營企業(yè)投資的會計”以權(quán)益法進行核算。如果是這樣，自權(quán)益法開始運用之日起，即應確定所購買的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值以及確認所產(chǎn)生的商譽或負商譽。如該項投資以前不符合作為一項聯(lián)營企業(yè)的條件時，應在每一個重要價款的日期確定可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值，并從購買之日起，確認商譽和負商譽。確定所購買的資產(chǎn)和負債的公允價值38．在一項購買中所購買的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值，可以參考購買方對其預期的用途來確定。一項資產(chǎn)的預期用途一般與該資產(chǎn)的現(xiàn)行用途一致，除非該資產(chǎn)可能用于其他目的。如果一項資產(chǎn)打算另作他用并且已作了相應的估價，則其他相關(guān)資產(chǎn)也應在一致的基礎上進行估價。如果準備對被購買方的一項資產(chǎn)或業(yè)務分部進行處理時，在決定公允價值時應將此因素考慮在內(nèi)。39．用于確定所購買的資產(chǎn)和負債的公允價值的一般指導原則如下：（l）有價證券，按其現(xiàn)行市場價值確定；（2）非有價證券，按估計價值確定,可參考具有類似特征的其他企業(yè)的可比證券的一些特性，如市盈率、股利率和預期增長率等；（3）應收帳款，按恰當?shù)默F(xiàn)行利率計算的應收金額的現(xiàn)值來確定,必要時，可減去壞帳準備及收帳費用。但是，當短期應收帳款的名義金額與貼現(xiàn)金額之間的差異不大時，對短期應收帳款不要求按貼現(xiàn)計算；（4）存貨； ?、佼a(chǎn)成品和商品以銷售價格減去銷售費用和參照同類產(chǎn)成品和商品的利潤，而為購買方的銷售工作建立的合理利潤額來確定； ?、谠诋a(chǎn)品以其產(chǎn)成品的銷售價格減去到完工所需發(fā)生的費用、銷售費用和參照同類產(chǎn)成品的利潤，為完工和銷售工作建立的合理的利潤額來確定； ?、墼牧细鶕?jù)現(xiàn)時重置成本來確定。（5）土地和建筑物： ①用于現(xiàn)行用途的，按現(xiàn)行用途的市場價值來確定； ?、谟糜谄渌猛镜?，按預期用途的市場價值來確定； ?、塾糜阡N售或為未來銷售持有而非自用的，按可變現(xiàn)凈值來確定。（6）廠房和設備： ?、賹⑹褂玫模丛u估所確定的市場價值來確定。如果因為廠房和設備的特殊性質(zhì)，或者因為除了作為持續(xù)經(jīng)營的一部分外極少銷售，以致沒有市場價值的證明時，應按它們折舊后的重置成本來確定； ?、谂R時使用的，按類似生產(chǎn)能力的現(xiàn)時重置成本與可變現(xiàn)凈值孰低來確定； ③用于銷售或為未來銷售持有而不是自用的，按可變現(xiàn)凈值來確定。（7）諸如專利權(quán)和許可證的無形資產(chǎn)，按估計價值來確定；（8）在規(guī)定退休金的計劃中的凈資產(chǎn)或債務,按承諾的退休金的保險統(tǒng)計現(xiàn)值扣除任何計劃中的資產(chǎn)的公允價值后的余額來確定。但只有當某項資產(chǎn)在將來可能為企業(yè)所用時，才能加以確認；（9）納稅資產(chǎn)和負債，按根據(jù)凈損益計算的應稅損失所形成的納稅利益或應付稅款的金額來確定,它們是從企業(yè)購買形成的合并主體或集團的角度來估計的。在考慮將可辨認資產(chǎn)和負債以其公允價值來重新表述對納稅的影響之后，再確定納稅資產(chǎn)或負債；（10）應付帳款和應付票據(jù)、長期債務、負債、應計項目及其他應付款項，按用恰當?shù)默F(xiàn)行利率對在解除債務時將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。但是當短期負債的名義金額與貼現(xiàn)金額的差異不大時，可不要求按貼現(xiàn)計算；（11）不利的合同，以及購買時意外發(fā)生的工廠停工費用，按用恰當?shù)默F(xiàn)行利率對在解除債務時將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。以上某些指南假定公允價值可以通過使用貼現(xiàn)計算來確定。當指南未提及使用貼現(xiàn)計算時，在確定可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值過程中可能使用也可能沒有使用貼現(xiàn)計算。 購買產(chǎn)生的商譽40．購買成本超過購買方在交易日對所購買的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值中的權(quán)益的部分，應作為商譽并確認為一項資產(chǎn)。41．購買產(chǎn)生的商譽代表了購買方預期取得未來經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。未來經(jīng)濟利益可能由于購買的可辨認資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在單個考慮時，并不符合在財務報表中加以確認的標準，但購買方在購買時卻準備為之發(fā)生支出。42．商譽應在其使用年限中通過確認為合用的方式予以攤銷，商譽攤鉗應使用直線法，除非在某種情況下，其他的報用方法
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