【文章內(nèi)容簡介】 成本，重點(diǎn)監(jiān)控是否存在多列成本，或違規(guī)擅自改變成本分?jǐn)偡椒ǖ葐栴}。銷售成本利潤率變動率＝（本期銷售成本利潤率－基期銷售成本利潤率）247?；阡N售成本利潤率100%（3）收入費(fèi)用率，對收入費(fèi)用率過高的企業(yè)，要著重審查其管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，尤其要注重工資、會議費(fèi)的審查。在營業(yè)費(fèi)用中主要審查傭金的支出是否合理。收入費(fèi)用率變動率＝（本期收入費(fèi)用率－基期收入費(fèi)用率）247?；谑杖胭M(fèi)用率100%（4）資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率，對資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率異常的企業(yè)，重點(diǎn)防止資本弱化，利息支出是關(guān)注重點(diǎn)。資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率變動率＝（本期資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率－基期資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率）247?；谫Y產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用率100%。（5）毛利率毛利率與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比較，與房地產(chǎn)市場行情不匹配，該公司是否少申報(bào)收入，或者多列支成本。（6）主營業(yè)務(wù)稅金及附加率通過對房地產(chǎn)企業(yè)各環(huán)節(jié)在地稅繳納的稅費(fèi)情況，測算得出如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房型以普通住宅為主，其主營稅金及附加率應(yīng)該在6%7%之間。其申報(bào)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加是否真實(shí)？（7）其他應(yīng)收款年末余額、長期借款年末余額、其他應(yīng)收款金額是否存在關(guān)聯(lián)交易，是否存在關(guān)聯(lián)融資？有無正確計(jì)提利息收入？（8）其他應(yīng)付款年末余額和期初比較其他應(yīng)付款增長的金額究竟是何款項(xiàng)？有無關(guān)聯(lián)融資，利息計(jì)提是否符合稅法規(guī)定？其它應(yīng)付款是否核算代其它部門收取的稅費(fèi)，是否核算購房者的定金？（10）固定資產(chǎn)年末余額房地產(chǎn)企業(yè)與其他企業(yè)相比,具有開發(fā)周期長，流動性大的特點(diǎn)，因此固定資產(chǎn)投資一般不會太大，而且主要是汽車、復(fù)印機(jī)、電腦、打印機(jī)等。固定資產(chǎn)金額較大，應(yīng)核查其固定資產(chǎn)的明細(xì)項(xiàng)目。（11）預(yù)收帳款（12）營業(yè)外支出，金額較大。核算的是什么款項(xiàng)，有無稅法不允許列支的內(nèi)容。（13）銷售傭金房產(chǎn)銷售公司是否與該公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？企業(yè)銷售費(fèi)用中列支的傭金是否實(shí)際支付？（14）工資一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)商品房的建造都是外包，且該公司銷售也是由代理公司來銷售，因此公司員工人數(shù)不會太多，應(yīng)該只是一些管理人員。(二) 煤炭采掘業(yè)行業(yè)特點(diǎn)（1）核算方法國有煤炭采掘企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，上市公司自2007年1月1日起施行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－－基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－－具體準(zhǔn)則》。大中型煤炭采掘企業(yè)一般實(shí)行會計(jì)電算化，使用ERP系統(tǒng)、用友、能源煤炭記賬等軟件；中小煤炭采掘企業(yè)多沿用手工記賬。在核算中與其他行業(yè)的不同是：煤炭采掘企業(yè)必須提取塌陷賠償費(fèi)、維簡費(fèi)及井巷費(fèi)用等。維簡費(fèi)是煤炭采掘企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的費(fèi)用，按照噸煤產(chǎn)量從成本中提取，可以稅前扣除，用于更新固定資產(chǎn)。（2）使用ERP系統(tǒng)的大中型煤炭采掘企業(yè)的財(cái)務(wù)核算引入ERP管理系統(tǒng)的大中型煤炭采掘企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算、統(tǒng)一的物資供應(yīng)、統(tǒng)一的煤炭銷售。財(cái)務(wù)高度集中，統(tǒng)一設(shè)置會計(jì)科目，統(tǒng)一編制會計(jì)報(bào)表，全公司一套總賬，會計(jì)憑證統(tǒng)一編號，所屬各單位分別保管，各單位會計(jì)核算既保持相對獨(dú)立又受集團(tuán)公司的統(tǒng)一管理。分公司（或統(tǒng)算單位）之間的業(yè)務(wù)往來不直接結(jié)算，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，開具內(nèi)部調(diào)撥單（或結(jié)算單），不生成會計(jì)憑證。ERP中的財(cái)務(wù)模塊（會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理）和系統(tǒng)的生產(chǎn)控制模塊（計(jì)劃、制造）、物流管理模塊（分銷、采購、庫存管理）有相應(yīng)接口，可將生產(chǎn)、采購、銷售活動輸入的信息自動計(jì)入財(cái)務(wù)模塊生成總賬、會計(jì)報(bào)表。系統(tǒng)中會計(jì)科目、客戶名稱、企業(yè)所屬單位等均是用數(shù)字代碼來表示，以便查詢記賬憑證、明細(xì)賬、總賬及會計(jì)報(bào)表等。使用ERP系統(tǒng)的煤炭采掘其他一般財(cái)務(wù)核算簡單流程圖：（3）實(shí)行集團(tuán)化管理集中間接銷售的下屬煤礦的財(cái)務(wù)核算①材料核算。供應(yīng)部門根據(jù)煤礦生產(chǎn)用料計(jì)劃，采購材料并入庫，供應(yīng)部門開具三聯(lián)收料單，一聯(lián)隨同發(fā)票至財(cái)務(wù)掛賬或付款。如月末發(fā)票未到，財(cái)務(wù)部門根據(jù)供應(yīng)部門稽核后的收料單據(jù)做估價材料入賬，并根據(jù)稽核的領(lǐng)料單做材料分配入成本。②生產(chǎn)成本核算。月末，集團(tuán)公司銷售部門（或運(yùn)銷處等）、煤礦調(diào)度部門、煤礦銷售部門、煤礦財(cái)務(wù)部門等有關(guān)部門進(jìn)行月底盤點(diǎn)，最終確定當(dāng)月生產(chǎn)量及發(fā)運(yùn)量。煤礦財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)量進(jìn)行成本分配及結(jié)轉(zhuǎn)等有關(guān)賬務(wù)處理。③銷售核算。一是直接銷售（或地銷、就地銷售）。煤礦銷售部門根據(jù)集團(tuán)公司簽批的銷售量與客戶簽訂銷售協(xié)議，開具售煤通知單（包括銷售數(shù)量和價格），客戶持通知單至煤礦財(cái)務(wù)部門交款。煤礦財(cái)務(wù)部門根據(jù)售煤通知單向客戶收取煤款并開具收據(jù)。煤礦銷售部門根據(jù)財(cái)務(wù)收據(jù)給客戶發(fā)煤?？蛻艨沙纸豢钍論?jù)及煤礦銷售部門發(fā)煤證明到財(cái)務(wù)開具發(fā)票，財(cái)務(wù)部門根據(jù)發(fā)票記賬聯(lián)做收入賬務(wù)處理；二是集團(tuán)公司統(tǒng)一銷售。由集團(tuán)公司銷售部門（或運(yùn)銷處）給煤礦開具售煤結(jié)算單（包括數(shù)量和單價），煤礦財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算單給集團(tuán)公司銷售部門（或運(yùn)銷處）開具發(fā)票做收入。（4）結(jié)算方式煤炭采掘企業(yè)與上下游企業(yè)一般使用銀行匯票、轉(zhuǎn)賬、信用卡等銀行劃款方式結(jié)算，與少數(shù)個體戶、私營企業(yè)、不需要發(fā)票的單位或消費(fèi)者個人等使用現(xiàn)金、信用卡等方式結(jié)算。（5）稅收管理特點(diǎn)①申報(bào)繳納方式多樣。實(shí)行集團(tuán)化管理的大中型煤炭采掘企業(yè)納稅方式：企業(yè)所得稅納稅方式，一般由集團(tuán)公司匯總繳納。增值稅納稅方式，一般采用三種方式申報(bào)繳納：一是就地申報(bào)，就地繳納。集團(tuán)公司下屬各煤礦分別向?qū)俚刂鞴車悪C(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅；二是匯總申報(bào)，分別在屬地繳納。由集團(tuán)公司匯總申報(bào)，將應(yīng)交增值稅按照銷售收入的比例進(jìn)行分配，由各煤礦在屬地繳納；三是匯總申報(bào)繳納。由集團(tuán)公司統(tǒng)一匯總申報(bào)繳納增值稅，由國稅機(jī)關(guān)按合理辦法（如生產(chǎn)量比例）按區(qū)域分配稅款。②稅收負(fù)擔(dān)相對較高。煤炭生產(chǎn)企業(yè)普遍存在著煤礦建設(shè)一次性投入過高、煤炭生產(chǎn)風(fēng)險高、隱性成本高的情況；同時，由于煤炭開采業(yè)勞動力成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目主要是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用的鋼材、木料、水泥、電費(fèi)等，在總成本中所占比重較低，過去煤炭開采過程中大量的固定資產(chǎn)投入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，再加上勞動生產(chǎn)率偏低、投入產(chǎn)出率低等特殊情況，造成煤炭生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對較高。據(jù)統(tǒng)計(jì)測算，安徽省煤炭生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)率一般在10％左右。③稅款轉(zhuǎn)移及稅負(fù)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。大型煤炭集團(tuán)公司的新投建礦井往往坐落于異地，這些坐落于異地的分公司增值稅在當(dāng)?shù)乩U納，所得稅則在集團(tuán)公司匯總核算，其生產(chǎn)的煤炭由集團(tuán)公司統(tǒng)一收購銷售，因而收購價與外銷價的差額多少是稅款在本地與異地轉(zhuǎn)移及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵因素。（1）銷售毛利率異常識別①差異率分析：銷售毛利率＝（主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入100%銷售毛利率差異率＝（銷售毛利率－行業(yè)平均銷售毛利率）/行業(yè)平均銷售毛利率或者選用：②變動率分析：銷售毛利率變動率＝（銷售毛利率－基期銷售毛利率）/基期銷售毛利率注意：①煤炭生產(chǎn)企業(yè)銷售毛利率基本穩(wěn)定，此項(xiàng)指標(biāo)要與市場產(chǎn)品價格變動因素、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)指標(biāo)配合分析使用，以便進(jìn)一步判斷該指標(biāo)的風(fēng)險。對屬于直接原材料或輔助材料成本變動的，應(yīng)要求企業(yè)說明材料的單價變動幅度和及變動的原因，進(jìn)一步分析是否足夠證實(shí)毛利率的變動幅度，進(jìn)而分析單位材料耗用量是否存在結(jié)轉(zhuǎn)錯誤，對原材料、用電量、燃料耗用量增加的，結(jié)合銷售收入增減分析企業(yè)少計(jì)收入的可能性；對制造費(fèi)用變動的，應(yīng)要求企業(yè)說明制造費(fèi)用本年及上年分項(xiàng)目具體金額，對變動額較大的，分析其合理性和合法性。②在應(yīng)用銷售毛利率變動率時，如果評估期銷售毛利率較基期有大幅下降，可能存在購進(jìn)貨物已入賬，但銷售貨物只結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額、銷售價格偏低，或用于本企業(yè)集體福利、在建工程等未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等。（2）預(yù)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比率預(yù)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比率＝預(yù)收賬款余額/主營業(yè)務(wù)收入100%將企業(yè)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等科目貸方發(fā)生額與“現(xiàn)金”和“銀行存款”等相關(guān)科目借方發(fā)生額進(jìn)行比對分析，分析其有無將銷售收入掛往來賬戶而造成遲計(jì)收入問題。（3）存貨變動率異常識別存貨變動率＝（末存貨金額－初存貨金額）/初存貨金額100%存貨變動率指標(biāo)對地方小型煤礦更具有針對性，在實(shí)際運(yùn)用中，要與銷項(xiàng)稅額變動率、應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款變動率、稅負(fù)等指標(biāo)綜合比較。（4）目前煤炭市場需求大于供給，一般情況下煤炭企業(yè)都是先收款后發(fā)貨。首先要從會計(jì)報(bào)表上去發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，特別是對上述往來賬戶金額長期不變或是突然激增激減等情況，作為重點(diǎn)進(jìn)行檢查。通過審核“倉庫保管賬”、“庫存商品明細(xì)賬”的貸方，同