【文章內(nèi)容簡介】 機(jī)制，加強(qiáng)管理，健全制度，提高效益；通過審計(jì)監(jiān)督，分析研究帶普遍性、傾向性的問題，為公司領(lǐng)導(dǎo)決策提出建議。 內(nèi)部審計(jì)在娃哈哈集團(tuán)的作用1．監(jiān)督和評(píng)價(jià)　審計(jì)人員按審計(jì)計(jì)劃開展審計(jì)工作，在審計(jì)現(xiàn)場根據(jù)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目的不同，對(duì)不同的業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，并嚴(yán)格依照公司管理制度進(jìn)行核查、確認(rèn)，填寫好審計(jì)工作底稿，并與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行當(dāng)面溝通，簽字確認(rèn)。離開現(xiàn)場后盡快撰寫審計(jì)報(bào)告，公平、公正地對(duì)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。有些時(shí)候，審計(jì)人員還負(fù)責(zé)處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑。 甚至?xí)凑展咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)的旨意開展專項(xiàng)審計(jì)工作。2．參謀和助手　審計(jì)人員一般都是高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人員，審計(jì)過程中很容易發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部組織中存在的薄弱點(diǎn)、缺陷及管理漏洞。一般來說，業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)是不愿意將自己的工作失誤主動(dòng)上報(bào)，而由于審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)人員的工作就是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，審計(jì)人員經(jīng)常根據(jù)自己發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制中執(zhí)行中存在的問題提出管理建議及整改意見，甚至對(duì)存在的重大隱患單獨(dú)匯報(bào)，將重要信息直接報(bào)集團(tuán)決策層，可以說，是企業(yè)管理的參謀和助手?？梢孕蜗蟮卣f，審計(jì)人員既是 “經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”、也是 “領(lǐng)導(dǎo)參謀”。3．建設(shè)和促進(jìn)　從監(jiān)督和評(píng)價(jià)、參謀和助手的作用理解點(diǎn)繼續(xù)找切入點(diǎn)，我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)還有建設(shè)和促進(jìn)作用。我們的工作能促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 能促進(jìn)約束機(jī)制的落實(shí)。 還能正確協(xié)調(diào)各方面的利益問題。 審計(jì)部撰寫的管理建議書就是一個(gè)建設(shè)性的好例子，使其能充分發(fā)揮人員的能力。內(nèi)部審計(jì)人員還發(fā)揮著與外部審計(jì)人員溝通的橋梁作用[11]。 娃哈哈集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題 內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確娃哈哈集團(tuán)有限公司是典型的大型民營家族式的企業(yè)，日常的管理方式也是家族式的管理方式。因此，大部分的企業(yè)管理者、經(jīng)營者與企業(yè)的所有者有著千絲萬縷的關(guān)系。娃哈哈集團(tuán)有限公司沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，只是簡單地認(rèn)為，審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事情，在企業(yè)需要的時(shí)候，聘請(qǐng)他們按自己的要求和相關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行外部審計(jì)即可，企業(yè)無需也沒有必要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但娃哈哈集團(tuán)有限公司對(duì)自己設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目的和作用不甚明確，審計(jì)目的隨意，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有充分發(fā)揮作用，甚至有些形同虛設(shè)。在娃哈哈集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)開展工作的過程中，企業(yè)的被審計(jì)者與內(nèi)部審計(jì)人員之間很容易引發(fā)矛盾。這樣按照常規(guī)的定位，就無法有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用?？偠灾?，形式多種多樣，方法各不相同，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，企業(yè)內(nèi)部關(guān)系不順，工作職責(zé)劃分不清，審計(jì)工作受阻，監(jiān)督力度弱化。 內(nèi)部審計(jì)人員的不足1．內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理 娃哈哈集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)方面，%，%，%。據(jù)了解娃哈哈集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)人員工作發(fā)展很不平衡、存在審計(jì)人員能力素質(zhì)參差不齊差距很大。這些問題制約了娃哈哈集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)長遠(yuǎn)科學(xué)發(fā)展。如表32表明了娃哈哈集團(tuán)有限公司近五年來相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員在學(xué)歷方面的結(jié)構(gòu)構(gòu)成。表32 娃哈哈集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷一覽表2008年2009年2010年2011年2012年專科生所占比率（%）本科生所占比率（%）研究生所占比率（%）2．內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)不清 內(nèi)部審計(jì)是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的，從誕生之日起，就是為了考察受托人是否高效、誠信地履行了受托責(zé)任，檢驗(yàn)受托責(zé)任履行的效果。而該公司內(nèi)審人員，要做的只是把反饋內(nèi)容上報(bào)，結(jié)果完全憑借宗慶后主觀評(píng)判，公司總部辦事處內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)不清，在參與管理的同時(shí)，也參與了公司的執(zhí)行，導(dǎo)致了該公司領(lǐng)導(dǎo)層并沒有客觀真實(shí)的了解到應(yīng)該改進(jìn)的內(nèi)容。所反饋的內(nèi)部審計(jì)信息也是沒有專業(yè)性與指向性的。3．內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng) 娃哈哈集團(tuán)并沒有把內(nèi)審工作的獨(dú)立性體現(xiàn)出來，娃哈哈員工指哪打哪的工作作風(fēng)也用在了內(nèi)部審計(jì)上，這也體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的不清晰，獨(dú)立性不強(qiáng)等特點(diǎn)。例如，擔(dān)任杭州娃哈哈集團(tuán)公司審計(jì)部部長的汪弘，被上城區(qū)檢察院依法提起訴訟。涉嫌非國家工作人員受賄罪，這位年薪不菲的部長，終究倒在8萬元受賄款上。據(jù)公訴機(jī)關(guān)調(diào)查，汪弘作為審計(jì)部部長，具有組織公司基建項(xiàng)目進(jìn)行招投標(biāo)、對(duì)基建項(xiàng)目審計(jì)把關(guān)，以及核發(fā)基建項(xiàng)目工程結(jié)算款等職權(quán)。陳某中標(biāo)得到江蘇宿遷的工程后來到汪弘下榻的賓館，并給了對(duì)方一張銀行卡。汪弘事后到銀行取現(xiàn)發(fā)現(xiàn)，卡里有8萬元存款。事實(shí)證明，此后陳某承接娃哈哈的基建工程時(shí)，都異常順利。當(dāng)庭，公訴機(jī)關(guān)提交了兩份證據(jù)。一份是河南某個(gè)項(xiàng)目，陳某的建筑公司以非最低價(jià)格獲得中標(biāo)；另一份也是河南的項(xiàng)目，陳某在與另一家報(bào)價(jià)相同、資質(zhì)優(yōu)秀的建筑公司競標(biāo)后，被單獨(dú)私下交代下浮報(bào)價(jià)15%，而后再次中標(biāo)。上述兩個(gè)項(xiàng)目，汪弘均提出了有益陳某公司的傾向性意見。 汪弘說，自己和陳某打交道并不太多。但據(jù)公安機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)銀行賬戶的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，雙方賬戶有250萬元的資金往來。據(jù)汪弘供述，這是自己先后借給陳某的錢。第一筆80萬元，第二筆30萬元，第三筆90萬元，最后一筆50萬元。汪弘說，陳某向自己借款是因?yàn)楣こ躺腺Y金難以周轉(zhuǎn)。他考慮到曾收受了對(duì)方8萬元，便一再同意借款?！半m然沒有書面證據(jù)，但是我們口頭上商量過利息問題。”汪弘說，自己提出只要12%的年息即可，但對(duì)方堅(jiān)持要給18%的年息?！拔易詈笾皇樟?8萬元的利息，最后一筆50萬元甚至連利息都沒收。我的想法是，打算用利息沖抵那筆8萬元。”然而，據(jù)公訴機(jī)關(guān)調(diào)查，大部分借款期限不長。即使以18%年息來計(jì)算?！巴艉氩粌H沒有用利息沖抵，還變相通過個(gè)人借款賺錢?！睋?jù)陳某對(duì)公安機(jī)關(guān)的供述，他并沒有聽汪弘提過以利息沖抵8萬元行賄款的話。因?yàn)楣緝?nèi)部舉報(bào)，汪弘被移送司法機(jī)關(guān)接受調(diào)查，上城區(qū)人民檢察院以涉嫌非國家工作人員受賄罪提起公訴。 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的不足1．內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度不足　娃哈哈集團(tuán)有限公司具有獨(dú)特的聯(lián)銷體銷售網(wǎng)絡(luò)，由于經(jīng)銷商與批發(fā)商，兩者之間互利互惠、一榮俱榮，要想保證整個(gè)聯(lián)銷體網(wǎng)絡(luò)的正常運(yùn)行，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門有著不可缺少的重要作用。娃哈哈集團(tuán)把區(qū)域劃分給某經(jīng)銷商后，商品銷售經(jīng)經(jīng)銷商報(bào)站、打款、分廠發(fā)貨，批發(fā)商打款、批發(fā)商接貨、業(yè)務(wù)員下訂單，批發(fā)商送貨等一系列階段構(gòu)成。%的返利是可控的，%的返利是公司內(nèi)部審計(jì)的空缺，%正是批發(fā)商的純利潤所在。這方面的監(jiān)管不力的原因之一則是內(nèi)審人員不足沒人監(jiān)管，二則是有助貪腐，公司內(nèi)部審計(jì)人員睜一只眼閉一只眼。娃哈哈的聯(lián)銷體運(yùn)行中，%，%返利才能到2%。然而，這方面的空缺直接導(dǎo)致著批發(fā)商的銷售熱情與投資回報(bào)。批發(fā)商沒有2%的回報(bào)率不如存入銀行賺利息，因此，此項(xiàng)問題十分巨大，如圖31可見公司內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)管力度的不足[12]。表31 娃哈哈集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)對(duì)聯(lián)銷體網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管力度一覽表2008年2009年2010年2011年2012年內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)增長率（%）對(duì)區(qū)域監(jiān)管范圍增長率（%）內(nèi)部審計(jì)綜合增長率（%）2．內(nèi)部審計(jì)工作隨意性大　由于國家對(duì)我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究較少，缺乏行業(yè)指導(dǎo)，致使娃哈哈集團(tuán)有限公司的內(nèi)部審計(jì)工作開展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)，與國家審計(jì)工作之間缺乏緊密聯(lián)系，業(yè)務(wù)指導(dǎo)交流不多，很多企業(yè)沒有年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)工作由企業(yè)老總宗慶后根據(jù)需要隨意安排，工作忙亂無序。3．內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范 在娃哈哈集團(tuán)內(nèi)部，審計(jì)工作是按照宗慶后的意圖進(jìn)行的，企業(yè)也是宗慶后的，被審計(jì)單位或人員愿意與否無關(guān)緊要；審計(jì)前也不下達(dá)審計(jì)通知書，只憑口頭通知；不編制審計(jì)計(jì)劃，聽證不完整，審計(jì)結(jié)束后不與被審計(jì)對(duì)象溝通等；審計(jì)文稿和歸檔不規(guī)范，有的審計(jì)底稿過于簡單，有的根本不留底稿，無法體現(xiàn)審計(jì)的全過程和審計(jì)結(jié)果。4．內(nèi)部審計(jì)方法不合適 娃哈哈集團(tuán)有限公司采用的審計(jì)方法是財(cái)務(wù)審計(jì)與制度審計(jì)相結(jié)合的方法，然而，娃哈哈集團(tuán)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建不健全，還存在很多缺陷，采用制度基礎(chǔ)審計(jì)健全內(nèi)控的支持，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于已經(jīng)建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度的企業(yè)，這種審計(jì)方法又顯得較為落后。 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后現(xiàn)如今全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，給國內(nèi)的會(huì)計(jì)市場帶來巨大的影響，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達(dá)，對(duì)企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營方式都產(chǎn)生重大影響。其中計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)理念的要求也就越來越高。針對(duì)這種情況，一些西方發(fā)達(dá)國家已開始探索更有效的審計(jì)程序，開發(fā)新的審計(jì)軟件，改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)等手段，來應(yīng)對(duì)這種變化。但我國的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有從傳統(tǒng)審計(jì)的陰影中走出來，盡管形式上有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等，但基本上都是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版，主要職能仍然是監(jiān)督，還停留在查錯(cuò)防弊的階段上[13]。娃哈哈集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，沒有將計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)充分應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中去，缺乏對(duì)先進(jìn)電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)的吸收和利用，在新技術(shù)面前還有些無所適從，致使民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)喪失其應(yīng)有的效率，不但增加了審計(jì)難度，而且準(zhǔn)確率差，進(jìn)一步影響到內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。 娃哈哈集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)問題原因分析 管理層理念影響和制約審計(jì)職能的發(fā)揮娃哈哈集團(tuán)有限公司最高領(lǐng)導(dǎo)者宗慶后，他雖然具有較為豐富的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理方面的素質(zhì)相對(duì)較低，多通過自己多年在商場摸索的經(jīng)營管理企業(yè)，缺乏通過科學(xué)的管理來提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營理念。企業(yè)發(fā)展的主要?jiǎng)恿κ枪芾韺拥幕緝r(jià)值觀，最高管理層的經(jīng)營理念將直接影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，以及投資的多元化和管理層次的增多，這方面矛盾更加突出，開展有效的內(nèi)部審計(jì)工作是改觀上述局面的有效途徑之一，然而娃哈哈集團(tuán)有限公司并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高經(jīng)營的作用。 集權(quán)式管理特征阻礙內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)權(quán)高度集中是娃哈哈集團(tuán)有限公司的主要產(chǎn)權(quán)特征，在娃哈哈集團(tuán)創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)主以及合伙人、高層管理人員普遍存血緣、親緣、地緣的“三緣關(guān)系”，上述“三緣關(guān)系”使娃哈哈集團(tuán)缺乏對(duì)外開放合作的觀念，造成了娃哈哈集團(tuán)高度集中的產(chǎn)權(quán)特征。高度集中的產(chǎn)權(quán)特征在娃哈哈集團(tuán)發(fā)展初期起到了重要的推動(dòng)作用，減少了企業(yè)內(nèi)部的委托代理成本，避免了信息不對(duì)稱和傳遞扭曲，能夠?qū)κ袌鲎兓龀鲮`活、快捷的反應(yīng)，但也正是這種高度集中的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)缺乏社會(huì)化的監(jiān)督機(jī)制。并且隨著娃哈哈集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，家族成員之間的利益關(guān)系也隨之發(fā)生變化，容易發(fā)生家族成員憑借特殊身份破壞企業(yè)規(guī)章制度的現(xiàn)象，當(dāng)家族成員之間的利益沖突超過親緣的維系力時(shí)，則容易導(dǎo)致企業(yè)走向衰敗[13]。 家族式管理模式影響審計(jì)的全面性在公司總部的內(nèi)審人員的內(nèi)審工作，雖然也深入了解了公司各個(gè)業(yè)務(wù)的操作流程，但始終站在一個(gè)審視的角度，所以給出的建議和意見雖然有道理，但只有框架，沒有血肉。內(nèi)部審計(jì)人員在參與日常管理的同時(shí)，也參與了公司的決策與執(zhí)行，這是十分不應(yīng)該的。內(nèi)部審計(jì)制度的不完善，直接影響了公司內(nèi)部審計(jì)作用。直接介入了公司的日常管理工作，才能對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)的審批流程及業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容了解得更深入了，在這個(gè)過程中內(nèi)審人員也能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題，并要求相關(guān)的人員進(jìn)行改正，規(guī)范下面各分公司相關(guān)人員的行為。在完成內(nèi)審部門自己的職責(zé)之前，要做的應(yīng)該是加強(qiáng)建立自己部門的規(guī)章制度，同時(shí)也進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)部門原定的一些內(nèi)審工作，否則就會(huì)大大降低了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，娃哈哈集團(tuán)家族式管理在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)職能的正常履行 [14]。第4章 娃哈哈集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)問題改善對(duì)策和建議 內(nèi)部審計(jì)制度方面的改善 增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性1．增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)力度 內(nèi)部控制作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，更多地站在集團(tuán)管理層面，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的控制缺陷提出改進(jìn)建議，為公司決策提供有價(jià)值的信息。2．增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)只對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，也就是只對(duì)娃哈哈集團(tuán)公司總裁負(fù)責(zé)，平時(shí)我們應(yīng)主要側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，把對(duì)投資者負(fù)責(zé)的事情應(yīng)交給企業(yè)外部審計(jì)去辦，同時(shí)要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的隱患問題及時(shí)提醒財(cái)務(wù)部門。3．內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓寬 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要開拓新的領(lǐng)域，因此建議重點(diǎn)對(duì)