【文章內(nèi)容簡介】 7%=（萬元）。3第三章 消費稅法 參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】“中華人民共和國境內(nèi)”是指：生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。2.【答案】D【解析】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。該珠寶店2012年4月應繳納的消費稅=（76050+28080）247。（1+17%）5%=4450（元）。3.【答案】A【解析】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。因此，該黃金珠寶店2012年4月應繳納的消費稅=76050247。（1+17%）5%=3250（元）。4.【答案】B【解析】金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。該黃金珠寶店應繳納的消費稅=14040247。（1+17%）5%+7000247。（1+17%）5%=600+=（元）。5.【答案】A【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)總機構和分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。6.【答案】C【解析】香皂、洗發(fā)水，屬于普通護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征稅范圍，不繳納消費稅；舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于消費稅的征稅范圍，不繳納消費稅。7. 【答案】B【解析】選項ACD均應視同銷售繳納增值稅和消費稅，只有選項B的行為既不繳納增值稅也不繳納消費稅。8.【答案】A【解析】消費稅征稅范圍中高檔手表稅目，是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。A牌手表每只不含增值稅價款=15210247。（1+17%）=13000（元）；B牌手表每只不含增值稅價款=10530247。（1+17%）=9000（元）；C牌手表每只不含增值稅價款=234247。（1+17%）=200（元）；所以只有A牌手表屬于應稅消費品，該商場2012年1月應繳納消費稅=130004020%=104000（元）。9.【答案】A【解析】啤酒、黃酒、成品油適用的是從量定額征收消費稅的辦法。10.【答案】B【解析】因為丙運輸公司將運輸發(fā)票開給甲，屬于不符合條件的代墊運費，作為價外費用計入消費稅計稅銷售額中。甲汽車生產(chǎn)廠應當繳納消費稅=[22+1247。（1+17%）]12%=（萬元）。11.【答案】A【解析】現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除，甲廠應繳納消費稅=（120+200）12%=（萬元）。12.【答案】A【解析】酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）的包裝物押金，無論是否返還，也不管會計上如何核算，都要在發(fā)生當期并入銷售額計算繳納消費稅。因此，該酒廠當月應繳納的消費稅=12020%+42000247。10000+10247。（1+17%）20%=（萬元）。13.【答案】D【解析】啤酒、黃酒的包裝物押金，按照合同約定實際逾期或者期限超過1年的，并入銷售額征收增值稅；啤酒消費稅從量征收，消費稅稅率確定之后，包裝物押金不再影響消費稅的計算。當月應繳納增值稅=20000017%+936247。（1+17%）17%=34000+136=34136（元）；當月應繳納的消費稅=40250=10000（元）；合計=34136+10000=44136（元）。14.【答案】C【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。15.【答案】D【解析】白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購買方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。因此，該白酒廠當月應繳納的消費稅=（760500+35100）247。（1+17%）20%+40021000=536000（元）。16.【答案】A【解析】在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅的只有卷煙，并不包含雪茄煙。該卷煙批發(fā)企業(yè)應納消費稅=2505%=（萬元）。17.【答案】D【解析】應繳納消費稅=[成本（1+成本利潤率）]/（1消費稅稅率）消費稅稅率=[70（1+10%）]/（110%）10%=（萬元）。18.【答案】C【解析】該酒廠應繳納的消費稅=[18000（1+5%）+510002]247。（120%）20%+510002=5975+5000=10975（元）。19. 【答案】A【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；但是以后生產(chǎn)出來的應稅消費品再銷售時，要繳納出廠環(huán)節(jié)的消費稅。20.【答案】B【解析】對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方（張某）補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方（張某）要補繳稅款，對受托方（甲企業(yè)）處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。21.【答案】A【解析】納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納消費稅稅款。22.【答案】B【解析】該企業(yè)當月在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=90（1+20%）247。（130%）30%=（萬元）。23.【答案】C【解析】該企業(yè)當月在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅=[90（1+20%）+1505247。10000]247。（156%）56%+1505247。10000=+=（萬元）。24.【答案】B【解析】乙企業(yè)應代收代繳消費稅=[（100+10010%）（1+20%）（113%）+8（17%）+12]247。（130%）30%=（萬元）。25.【答案】A【解析】當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價=10+280150=140（萬元），當月可扣除的外購香水精已納的消費稅稅額=14030%=42（萬元）。26.【答案】C【解析】該首飾廠應繳納的消費稅=6000010%80000247。80050010%+351000247。（1+17%）5%=1000+15000=16000（元）。27.【答案】A【解析】汽車制造廠進口汽車輪胎應向海關繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，并不是向稅務機關繳納。進口汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)小汽車，汽車輪胎的消費稅不能抵扣。所以汽車制造廠當月應向稅務機關繳納消費稅=5009%=45（萬元）。28. 【答案】A【解析】A選項：屬于稅法規(guī)定的用委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的珠寶玉石，可按生產(chǎn)領用量計算抵扣已納消費稅；B選項：酒精和高級化妝品不屬于同一稅目下的應稅消費品，消費稅不能跨稅目抵扣；C選項：鉑金鑲嵌首飾屬于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾，不能抵扣委托加工環(huán)節(jié)的消費稅；D選項：將委托加工收回的汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)小汽車不能抵扣汽車輪胎的消費稅。29.【答案】B【解析】A選項：進口的應稅消費品，為報關進口的當天；C選項：委托加工的應稅消費品，為納稅人提貨的當天；D選項：采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。30.【答案】C【解析】選項C：采取賒銷方式銷售的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。31. 【答案】D【解析】納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。32.【答案】A【解析】納稅人銷售的應稅消費品，除另有規(guī)定外，應向納稅人機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。二、多項選擇題1. 【答案】ABCD【解析】上述四個環(huán)節(jié)均屬于我國消費稅的納稅環(huán)節(jié)。2. 【答案】ABC【解析】選項D：鍍金、包金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，金銀鉆鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。3.【答案】ABCD【解析】從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：（1）回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅；（2）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。4.【答案】BC【解析】選項A：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，其他應稅消費品均不在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅；選項D：金銀首飾只在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，不在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅。5. 【答案】AC【解析】選項A：卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅；選項B：卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不征收消費稅；選項C：卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給不具有批發(fā)資質(zhì)的零售商，屬于批發(fā)環(huán)節(jié)，征收批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅；選項D：卷煙零售環(huán)節(jié)不繳納消費稅。6. 【答案】AB【解析】對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收營業(yè)稅、消費稅。7.【答案】ABC【解析】選項A：自2010年12月1日起，農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機專用輪胎不屬于消費稅征稅范圍，不征收消費稅；選項B：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,，不屬于消費稅征稅范圍，不征收消費稅；選項C：沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅；選項D：未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于消費稅中木制一次性筷子稅目，要征收消費稅。8.【答案】BCD【解析】高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅；高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）屬于消費稅征收范圍，應當征收消費稅。9.【答案】CD【解析】征收消費稅的小汽車包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車?？ㄜ嚭碗妱悠嚥粚儆趹愊M品。10.【答案】AB【解析】在現(xiàn)行消費稅征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法計征消費稅。11. 【答案】BCD【解析】選項A：消費稅納稅人將自產(chǎn)應稅消費品繼續(xù)加工應稅消費品，移送環(huán)節(jié)不視同銷售不征收消費稅；選項D：普通護膚品不征收消費稅，消費稅納稅人將自產(chǎn)應稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，應當在移送環(huán)節(jié)視同銷售，繳納消費稅。12.【答案】AB【解析】納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結算的當天或當月1日的國家外匯牌價。13.【答案】ACD【解析】選項B：外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車不可以抵扣輪胎已納的消費稅。14.【答案】BCD【解析】選項A：以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，不得抵扣已稅珠寶玉石繳納的消費稅；但是以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，可以抵扣已稅珠寶玉石繳納的消費稅。15. 【答案】BC【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格計算消費稅；但是要按照平均銷售價格計算增值稅。因此，該業(yè)務應繳納的消費稅=26000510%=13000（元）；該業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額=25000517%=21250（元）。16. 【答案】ABCD【解析】上述表述均符合消費稅相關法律制度的規(guī)定。17. 【答案】ACD【解析】這個規(guī)定僅限于化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石。18. 【答案】CD【解析】納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天；納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，在移送使用環(huán)節(jié)不繳納消費稅。19. 【答案】BCD【解析】納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其消費稅的納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。20. 【答案】ABC【解析】選項D：納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。21.【答案】ABCD【解析】這個知識點是跨章節(jié)內(nèi)容。注意增值稅、營業(yè)稅、消費稅的不同處理。三、計算問答題1. 【答案及解析】（1）乙企業(yè)當月應代收代繳的消費稅=（800+50+500150/10000）/（156%）80%56%+400150/1000080080%30%=+6192=（萬元）（2）甲公司向丙企業(yè)銷售卷煙應繳納的消費稅=0。批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅。（3）甲公司向丁零售商銷售卷煙應繳納的消費稅=3205%=16（萬元）（4）甲公司向消費者銷售卷煙應繳納的消費稅=247。（1+17%）5%=2（萬元）。2. 【答案及解析】（1）乙企業(yè)已代收代繳消費稅=（10+1）247。（15%）5%=（萬元）（2）甲企業(yè)應繳納的增值稅=[20+80+（5+2+++）247。（1+17%）]17%12=（萬元）（3）本月甲企業(yè)應繳納的消費稅=[20+80+（5+2+）247。（1+17%）]20%+（10+40）10002247。10000+2502247。10000=（萬元）。3. 【答案及解析】（1）甲公司進口香水精應繳納的消費稅=（20+3+5）（1+50%）247。（130%）30%=18（