【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 （五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類和費(fèi)用類收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)如下 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額 本期增加額 本期轉(zhuǎn)出額 …… … … 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 費(fèi)用類賬戶本期的費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)如下借方 費(fèi)用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少額 本期轉(zhuǎn)出額 …… … … 本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。借貸記賬法下，具體運(yùn)用記賬規(guī)則時(shí)，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：1） 明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶；2） 確定這些賬戶的金額是增加還是減少；3） 根據(jù)記賬符號(hào)的含義，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額 四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（二）會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。一筆會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：相互對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目（賬戶）、記賬符號(hào)、金額。：根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)賬戶的多少，可以把會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩個(gè)以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。注意：不能把幾項(xiàng)業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄的書寫格式按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：例子：借：原材料 6 000 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)付賬款 2 0001）先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號(hào)，其后緊跟會(huì)計(jì)科目，各科目的金額列在其后適當(dāng)位置?！百J”字與借方科目的文字對(duì)齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)開。2）在復(fù)合會(huì)計(jì)分錄中，“借”、“貸”通常指列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科目前，其他科目前不再列示“借”或者“貸”。3）當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目級(jí)次高低從左向右列示，二級(jí)科目前加破折號(hào)?—，三級(jí)科目放在一對(duì)小圓括號(hào)中，即“一級(jí)科目——二級(jí)科目（三級(jí)科目）”。4）借方或貸方會(huì)計(jì)科目中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級(jí)科目同屬于一個(gè)一級(jí)科目時(shí)，所屬一級(jí)科目只在第一個(gè)二級(jí)科目前列出，其余省略，每個(gè)二級(jí)科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號(hào)，且保持左對(duì)齊。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；（2）確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；（3）根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；（4）按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查時(shí)候符合記賬規(guī)則。五、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡只是通過借貸金額時(shí)候平衡來檢查賬戶是否正確的一種方法試算平衡的分類 1）發(fā)生額試算平衡 2）余額試算平衡試算平衡表的編制，試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表如下圖賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 略第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、所有者權(quán)益籌資（一）所有者投入資本的構(gòu)成所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金。國(guó)家資本金指政府或國(guó)有資產(chǎn)，法人資本金是指法人單位，個(gè)人資本金是指社會(huì)公眾的個(gè)人，外商資本金是指境外投資者。所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。我國(guó)《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)務(wù)除外。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。（二）、賬戶設(shè)置“實(shí)收資本（或股本）”賬戶（股份有限公司一般設(shè)置“股本”）屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！百Y本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算?！般y行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理 企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本（股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”科目。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。短期借款指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款長(zhǎng)期借款指償還期限在一年以上（不含一年）的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等。（二）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)短期借款。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。“長(zhǎng)期借款”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。該賬戶可按貸款單位和貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)付利息”賬戶，屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶、屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息、手續(xù)費(fèi)、折扣等。該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理，企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”；歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”等科目。第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的概念與特征（一）固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過一會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)（即以實(shí)物存在的特征，可以與無形資產(chǎn)區(qū)別開來）；固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有（不直接用于出售）；固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。注意：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購(gòu)的固定資產(chǎn)包括稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等其他費(fèi)用。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。三、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂ｎA(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是預(yù)計(jì)凈殘值占其原值的比率。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。四、賬戶設(shè)置（一）“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算（二）“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算（三）“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。（四）“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。五、賬務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)入企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。第四節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、 材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部合理、必要的支出，包括購(gòu)買價(jià)款、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。二、 賬戶設(shè)置（一）“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、外購(gòu)半成品等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（二）“材料采購(gòu)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。（三）“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算時(shí)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。（四）“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。（五）“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（七）“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶。（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過本賬戶核算。三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗(yàn)收入庫(kù)貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目 貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下個(gè)月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理材料