回顧與評(píng)介—aicpa關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的研究(編輯修改稿)
2025-07-19 03:51 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 暗示應(yīng)用信息的目的，如職能中的（3）（4）（5））?！ ?。上述中（2）（3）（4）（5）特別是第（5）點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是比較明確的。 根據(jù)以上的分析，Moonitz在撰寫ARS ，但不足之處是：他沒有提供會(huì)計(jì)信息使用者所需的信息和會(huì)計(jì)信息的用途。（7）但是，（ARD）研究的主題。 其次，從會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)和第3號(hào)來看。直接引起會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）多數(shù)成員反感的可能是會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)。倘若會(huì)計(jì)原則委員會(huì)接受第3號(hào)一系列廣泛適用原則的建議，將要大幅度修改公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并且與當(dāng)時(shí)美國(guó)證券交易委員會(huì)的觀點(diǎn)和會(huì)計(jì)界的成規(guī)有抵觸。但今天看來，會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)有兩大新意。它當(dāng)時(shí)所謂“激進(jìn)”的見解，與當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的CF幾乎不謀而合： 第一，以會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)提出的基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提，本論文集首先研究了財(cái)務(wù)報(bào)表要素的性質(zhì)及其定義。它所提供的要素定義，與第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的要素定義十分接近。例如，關(guān)于資產(chǎn)的定義，會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)認(rèn)為：資產(chǎn)代表預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益和權(quán)利，它們是某個(gè)企業(yè)通過某種現(xiàn)在或過去交易的結(jié)果而已經(jīng)取得的（Assets represent expected future economic benefits，dghts to which have been acquired by the enterprise as a result of some currem or past transaction）。這個(gè)定義與第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC ）的資產(chǎn)定義的不同之處僅有兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)的資產(chǎn)定義中包括“權(quán)利”，而這一點(diǎn)類似于英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（“Statement of principles for financial reporting”，）；二是上述未來經(jīng)濟(jì)利益或權(quán)利的取得不限于過去的交易，還包括現(xiàn)在的交易?！ 〉诙?，會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在計(jì)量屬性的采用。以資產(chǎn)的計(jì)量為例，它考慮到既然資產(chǎn)的價(jià)值在于它代表未來的經(jīng)濟(jì)利益（即能提供未來的服務(wù)），那么資產(chǎn)的計(jì)量問題就應(yīng)當(dāng)計(jì)量其未來的服務(wù)。這就需要分三步： 。（1）決定現(xiàn)存資產(chǎn)的未來服務(wù)，如某種設(shè)備能提供制造產(chǎn)品的能力；（2）估計(jì)未來服務(wù)的數(shù)量，如一項(xiàng)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用20年或現(xiàn)僅能再使用10年；（3）根據(jù)以上第（2）點(diǎn)估計(jì)，要通過以下三種交換價(jià)格（exchangeprices）即會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)所說的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)： ①過去的交換價(jià)格（A past exchange price），如取得資產(chǎn)的成本或其他初始計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，這時(shí)，在資產(chǎn)銷售或處置前，不應(yīng)確認(rèn)任何損益；②現(xiàn)在的交換價(jià)格（A current price），如重置成本。采用這一基礎(chǔ)，既要確認(rèn)重置成本與原始成本的差額（即持有損益），又要確認(rèn)銷售價(jià)格與重置成本的差額（已實(shí)現(xiàn)代持有損益）；③未來的交換價(jià)格（A future exchange price）；如預(yù)計(jì)銷售價(jià)格。如采用這一基礎(chǔ)，一切損益均已予以確認(rèn)。 ?。▽傩灾捎茫?。會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)涉及財(cái)務(wù)報(bào)表全部要素的計(jì)量原則。以下僅介紹其關(guān)于資產(chǎn)要素的計(jì)量問題。關(guān)于資產(chǎn)由于資產(chǎn)的主要問題是計(jì)量其未來經(jīng)濟(jì)服務(wù)，其計(jì)量一般經(jīng)過前述三個(gè)步驟，因此恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)分配在很大程度依靠對(duì)存在于資產(chǎn)中未來經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)?！ ∪抠Y產(chǎn)不論是以貨幣為形式或是對(duì)貨幣的要求權(quán)都必須表現(xiàn)為現(xiàn)值的貼現(xiàn)值或其等值（discounted present value or theequivalem），其貼現(xiàn)率按取得資產(chǎn)日的市場(chǎng)利率（小額的短期應(yīng)收項(xiàng)可無須表現(xiàn)為貼現(xiàn)值，但其賬面價(jià)值應(yīng)扣除預(yù)計(jì)折讓）。具有不確定性的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按現(xiàn)行市價(jià)表示，如市價(jià)也具有不確定性以至不太可能實(shí)現(xiàn)，則可按成本列示?！ ∧茌^快銷售的存貨（具有預(yù)計(jì)的處置成本），應(yīng)按可實(shí)現(xiàn)的凈值（Net realizable）予以記錄，同時(shí)反映與之有關(guān)的收入。其他存貨應(yīng)記錄它們的現(xiàn)行（重置）成本（current/replacement cost），并分別列示有關(guān)的利得或損失（gains or losses），全部財(cái)產(chǎn)和設(shè)備項(xiàng)目按取得或建造成本（cost of acquisihon or construction）記錄，但當(dāng)發(fā)生重要事項(xiàng)如企業(yè)重組、合并，在對(duì)外報(bào)告中，它們必須按現(xiàn)行重置成本重新表述。（以上均見ARS N.。3第7章第53，59段） 從會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)（ARS ）的創(chuàng)新觀點(diǎn)看，Spmuse和Moonitz在20世紀(jì)60年代已經(jīng)主張采用現(xiàn)行（重置）成本會(huì)計(jì)，而同當(dāng)時(shí)美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所維護(hù)、美國(guó)會(huì)計(jì)界所廣泛推行的歷史成本相對(duì)立，他們當(dāng)時(shí)在會(huì)計(jì)計(jì)量問題的主張比24年后美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（1984年12月）要進(jìn)步得多，而且觀點(diǎn)非常明確。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的cF，一個(gè)重大缺點(diǎn)是它對(duì)要素的定性雖面向未來（），而對(duì)要素的定量卻又采取折衷觀點(diǎn)——各種計(jì)量屬性同時(shí)并用，因而在要素的定義中，定性說明與定量描述經(jīng)常處于矛盾之中。會(huì)計(jì)研究論文集第3號(hào)則不同，例如資產(chǎn)，它定義了資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，在計(jì)量中就基本揚(yáng)棄了歷史成本而傾向于現(xiàn)行成本和未來的現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。正是由于會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)和第3號(hào)對(duì)當(dāng)前仍有參考價(jià)值，本文方不厭其煩地作較為詳細(xì)地介紹。作者在這里的意圖，無非是希望我們?cè)谘芯緾F時(shí)，不要過分相信當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一套概念公告，而仍應(yīng)同時(shí)以史為鑒?！ 。ǘ?duì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告第4號(hào)（APB Statements No4）的評(píng)介 會(huì)計(jì)研究論文集第1號(hào)和第3號(hào)被會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）（實(shí)際上是SEC）否定后，會(huì)計(jì)研究部則由格雷。保羅（GradyPaul）采用規(guī)范一歸納法把企業(yè)中流行的會(huì)計(jì)慣例、規(guī)則于1965年匯總為一份公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的文獻(xiàn)，即會(huì)計(jì)研究論文集第7號(hào)“企業(yè)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則匯總”（Inventory of general Accepted Accounting Principles for Business Enterprises）。這份得到會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）支持的研究論文集，只是整理描述當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，幾乎沒有什么新意。就在20世紀(jì)60年代初，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表的第2號(hào)意見書“投資貸項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”（Accounting for
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