【文章內(nèi)容簡介】 技術(shù)時代，宏、微觀環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，一方面現(xiàn)行財務(wù)報告的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至已毫無用處；另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（如創(chuàng)新金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)）卻未能在財務(wù)報告中反映出來，大大削弱了財務(wù)報告的有用性，也不符合充分披露原則。這樣，改革現(xiàn)行的只關(guān)注過去的財務(wù)報告、建立能更好地昭示未來的財務(wù)報告模式，已勢在必行。但問題也因之接踵而至：（1）從理論上講，公允價值信息比歷史成本信息對于使用者未來的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性，那么在未來的財務(wù)報告中是否須以公允價值的計量屬性取代歷史成本的計量屬性呢？美國注冊會計師協(xié)會下屬的公共監(jiān)督委員會為此曾專門出具了一份研究報告，要求美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將這一問題納入它研究議程（AICPA，1993）。但是，Jenkins報告的結(jié)果卻似乎有點出人意料,使用者并不主張以公允價值模式替代歷史成本模式，其理由主要是出于保證財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本效益原則的考慮。不過，他們主張多種計量屬性相混合模型（MixedattributeModel）,如對于一些特定資產(chǎn)、負(fù)債和行業(yè)可采用公允價值進(jìn)行計量和報告，這些特定類型的資產(chǎn)、負(fù)債和行業(yè)包括：；（證券）資產(chǎn)，包括非經(jīng)營性資產(chǎn)和不再構(gòu)成企業(yè)持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)組成部分的資產(chǎn)與負(fù)債（如行將銷售、處置、清理的資產(chǎn)和負(fù)債）；。至于其他財務(wù)報表項目的公允價值信息則可在報表附注中加以披露，使用者可根據(jù)自己需要來對報表項目進(jìn)行調(diào)整分析（AICPA，1994）。由此可見，在未來財務(wù)報告中多種計量屬性并存將是一個趨勢，而公允價值信息的有用性則是勿庸置疑的；（2）既然信息使用者需要面向未來的信息，而根據(jù)信息不對稱理論，企業(yè)管理者又是提供這方面信息的最佳人選，那么企業(yè)管理人員預(yù)測財務(wù)報表是否也應(yīng)該成為財務(wù)報告披露的一部分呢？由于信息不對稱會產(chǎn)生兩個典型問題：一是逆向選擇（Adverseselection）二是敗德行為（MoralHazard），前者會使管理者掩蓋一些不利信息，后者會使管理者作出一些損人利已的估計（謝康，1995），所以管理者的預(yù)測財務(wù)報表的客觀性難以保證，為此，使用者一般傾向于由管理者提供有關(guān)前瞻性信息，由他們自己來作財務(wù)預(yù)測，Jenkins報告也證明了這一點，這大概是美國等國證券管理機(jī)構(gòu)對公司盈利預(yù)測的披露未作強(qiáng)制要求主要原因（若公司自發(fā)披露盈利預(yù)測信息，則必須經(jīng)過注冊會計師的審計），我國除對公開發(fā)行股票公司在其招股說明書和上市公告書中要求披露盈利預(yù)測外，對其年度報告也未作要求；（3）既然現(xiàn)行財務(wù)報告中有些信息已經(jīng)”過時”,那么究竟哪些信息應(yīng)予剔除呢？無疑剔除一些不再重要、有用的信息，對于降低企業(yè)的編報和審批成本，減少對使用者利用信息的干擾和誤導(dǎo)是頗有益處的，但是要甄別這些信息又并非易事。根據(jù)美國巴斯（Barth）和墨菲（Murphy）兩位教授的抽樣調(diào)查顯示,在美國的現(xiàn)行財務(wù)報告中，租賃、養(yǎng)老金、其他退休金、所得稅，承付款項與或有事項以及股東權(quán)益這六個方面的信息占了所披露信息的43%,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會擬首先對這些信息”開刀”,減少其中的一些不必要的披露要求（BeresfordandHepp,1995）。雖然我國情況不同,但對我國的現(xiàn)行財務(wù)報告信息作相關(guān)的研究和甄別工作，對于企業(yè)、投資者、證券管理和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)、乃至證券市場的發(fā)育，顯然都有好處?！　⌒畔⑹褂谜咝畔⑿枰兓牡诙€特點是對分部信息的格外關(guān)注，使用者認(rèn)為分部信息是確認(rèn)和分析企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險的一個強(qiáng)有力的工具，而評估機(jī)會和風(fēng)險又是其決定投資，信貸等經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)，由此可見大公司中分部信息之重要，尤其是在分析盈利能力和現(xiàn)金流量時，使用者認(rèn)為分部信息比企業(yè)整體信息更為有效。為此,Jenkins報告中將提供和改善分部信息放在了改進(jìn)財務(wù)報告工作最為優(yōu)先的位置，并且主張分季陳報（AICPA，1994）。與此同時,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）下屬的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）和國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）也都在積極推進(jìn)這方面的工作。1993年，F(xiàn)ASB和ASB聯(lián)合發(fā)表了《歡迎評論：報告企業(yè)的分類信息（Invitation　to　ment：ReportingDisaggregatedInformationbyBusinessEnterprises）》研究報告；1994年，IASC發(fā)表了《報告分部財務(wù)信息：原則說明草案（ReportingFinancialInformafionbysegment：DraftStatementofprinciples）》；目前它們正在制訂或已制訂分部報告準(zhǔn)則。著名會計學(xué)家井尻雄士（Yuji　Ijiri）甚至撰文主張設(shè)計一張分部報表（SegmentStatement）作為除現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表之外的第四張基本報表（Ijiri，1995）?？梢娫谛碌臍v史時期，分部報告信息已經(jīng)具有了與現(xiàn)行三張基本報表信息平起平坐的重要地位，不可等閑視之。而在我國現(xiàn)已制訂的具體準(zhǔn)則中，沒有分部報告準(zhǔn)則的內(nèi)容,學(xué)術(shù)界對此也很少探討,說明分部信息尚未引起我們的應(yīng)有重視，值得關(guān)注。 　　信息使用者信息需要變化的第三個特點是要求披露的信息量或信息范圍大為擴(kuò)大。使用者不僅要求披露財務(wù)信息，還要求更多地披露非財務(wù)信息（如經(jīng)營信息）；不僅要求披露定量信息，還要求更多地披露定性信息（如財務(wù)和主要經(jīng)營數(shù)據(jù)變動的原因）；不僅要求披露確定性信息，還要求更多地披露不確定性信息（如有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險信息）。另外，還有上面所說的：除歷史信息之外要求披露的前瞻性信息；除企業(yè)整體信息之外要求披露的分部信息。由于這些使用者擴(kuò)大了的信息需要就現(xiàn)行財務(wù)報表的性質(zhì)而言，還無法內(nèi)化到報表中去,這樣勢必只能在表外的附注和說明中加以披露,（Ernstamp。amp。Young）國際會計公司前主席葛羅夫斯（Groves）的一項調(diào)查,%的速度增長,%（BeresfovdandHepp,1995）。無疑，如果信息使用者的上述信息需要都得到滿足的話，后者的增長速度將更快。這樣就勢必會出現(xiàn)一個非常耐人尋