【文章內(nèi)容簡介】 入。 稅 法 沒有明確規(guī)定，例：租賃費。 1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會計一致。 2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。 六、 “視同銷售 ”業(yè)務(wù)差異分析 會 計 認(rèn)為下列行為會計都應(yīng)作銷售收入處理： 將貨物交付他人代銷； 以買斷方式銷售代銷的貨物； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 還本銷售。 稅 務(wù) （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 設(shè)有兩個 以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 28 頁 其他機構(gòu)用于銷售； 以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物； 從 95 年 6 月 1 日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)； 在建工程試營業(yè)銷售的商品。 （二）消費稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 （三）營業(yè)稅 單位或個人自建建筑物 后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)； 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售； 轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅； 以預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。 （四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》視同銷售 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理； 納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理； 企業(yè)將 自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 值得注意的是： 視同銷售的時間： 增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。 營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑 證。 所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。 視同銷售計稅金額的確定： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定： （ 1）營業(yè)稅計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 247。（ 1－營業(yè)稅率） （ 2）增值稅計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 28 頁 關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售： 會 計 自產(chǎn)自 用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉(zhuǎn)賬 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費” 貸：產(chǎn)成品 稅 法 視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費 借：“在建工程” “應(yīng)付福利費” 貸：應(yīng)交稅金 —— 增值稅（銷項） —— 應(yīng)交消費稅 —— 應(yīng)交所得稅 產(chǎn)成品 七、債務(wù)重組收益的差異分析 會計上確認(rèn) 債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為營業(yè)外收入。 以修改其他債務(wù) 條件進行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減記的金額為營業(yè)外收入。 債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。 結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為當(dāng)期損益。 稅 法 對債務(wù)重組“收益”所得稅 債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認(rèn)的條件時，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除； 當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)重組業(yè)務(wù)所得； 債務(wù)人因債務(wù)重組形成的 營業(yè)外收入 應(yīng)全額確認(rèn) 當(dāng)期所得； 甲企業(yè)長期股權(quán)投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理； 債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。 八、非貨幣性交易應(yīng)稅 “收益 ”的差異 會 計 不確認(rèn)收入 稅 務(wù) 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 28 頁 非貨幣性交易雙方均要視同銷售： 換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按公允價入賬； 換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關(guān)稅種。 換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，簡易征收增值稅。 所得稅：按公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。 非貨幣性交易涉及補價： 收到補價的一方，確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應(yīng)注意： 由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對補價收益就不應(yīng)再計入應(yīng)納稅所得額。 九、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會 計 轉(zhuǎn)讓收取的款項 — “其他業(yè)務(wù)收入” 成本費用 —— “其他業(yè)務(wù)支出” —— “其他業(yè)務(wù)利潤” 稅 務(wù) 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30 萬下 ,免所得稅；超 30 萬，交所得稅。 （二）在建工程試運行收 入： 會 計 在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。 稅 務(wù) 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本。但試運行收入在計算企業(yè)所得稅時，不是將收入全額作為應(yīng)納稅所得額，必須對應(yīng)取得收入的相應(yīng)成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，扣除對外銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 在試運行期間所發(fā)生的費用作為“期間費用”處理。 （三）接受捐贈的收入 項 目： 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 會 計 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：資本公積 —— 接受現(xiàn)金捐贈 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。接受貨幣性資產(chǎn)會計分錄： 借：銀行存款 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 28 頁 貸：應(yīng)交稅金 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受現(xiàn)金捐贈 年終實際與原計算的差額 借：應(yīng)交稅金 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 —— 接受現(xiàn)金捐贈 項 目： 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈 會 計 借：存貨 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：資本公積 —— 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備 國稅 45號文件規(guī)定 ①企業(yè)接 受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄 a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 銀行存款 b：年終： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過 5 年的期限內(nèi)平均計入企業(yè) 應(yīng)納稅所得額交納所得稅： 借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)交稅金 資本公積 項 目： 企業(yè)使用接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時，折舊或攤銷費用的處理 會 計 正常的折舊或攤銷。 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 16 頁 共 28 頁 十、成本確認(rèn)的差異分析 營業(yè)成本的差異分析： 申報銷售成本 =銷售商品成本 +提供勞務(wù)的營業(yè)（稅法）成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本 +轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)的成本 會計的成本 =銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本 十一、工薪支出及 “三項附加費用 ”的差異 （一）工薪支出： 會 計 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 稅 務(wù) 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎），住房補貼，通訊費，托兒費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。（北 京超過 960 元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過 1200元 /人 /月的部分，需要交納個人所得稅。） 在稅務(wù)上，下列不得進入工薪： 股息性所得， 社會保險性交款， 職工福利基金支出（職工困難補助，探親路費等）， 各項勞動保護支出， 差旅費、安家費， 離退休、退職待遇的各項支出， 獨生子女補貼， 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金， 其它。 在稅務(wù)上，下列人員不得列入計稅工資： 與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工； 雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的 人員； 由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。 （二） “三項費用 ”差異： 1．工會經(jīng)費 會 計 工會經(jīng)費：工資總額 2% 稅 務(wù) 工會經(jīng)費是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 20xx 年執(zhí)行）。但重要前提有： ①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的《工會專用收據(jù)》，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享