【文章內(nèi)容簡介】 ①12 月 1日銷售商品時： 借：應收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 17 ②12 月 19日，收到款項時： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 117 ③ 結轉成本時： 借：主營業(yè)務成本 85 貸：庫存商品 85 （ 2） 12月 2日，收到 B公司來函，要求對當年 11月 2日所購商品在價格上給予 5％的折讓（甲公司在該批商品售 出時，已確認銷售收入 200 萬元，并收到款項）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了 B公司提出的折讓要求。當日，收到 B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開 具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。 解析：銷貨折讓在發(fā)生時，直接沖減發(fā)生當月的收入。 在發(fā)生銷貨折讓時： 借：主營業(yè)務收入 10 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 （ 3） 12 月 4日，與 C 公司簽訂協(xié)議，向 C 公司銷售商品一批，增 值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 100萬元，增值稅額為 17 萬元；該協(xié)議規(guī) 定，甲公司應在 20xx年 5月 1 日將該批商品購回，回購價為 110萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為 78萬元。 解析： ① 銷售商品時： 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 78 待轉庫存商品差價 22 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 17 ② 回購價超過當初售價的差額為 10萬元（＝ 110100），應該在回購期 5個月內(nèi)平均分攤，具體到本月應分攤一個月的財務費用： 此資料來自企業(yè) 借 ：財務費用 2（＝ 10247。5 ） 貸：待轉庫存商品差價 2 ③ 將來回購時應作如下分錄： 借：庫存商品 78 應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 待轉庫存商品差價 32（＝ 22+10） 貸：銀行存款 （ 4） 12 月 14日，與 D 公司簽訂合同，以分期收款方式向 D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為 120萬元，實際成本為 75萬元，提貨 單已交 D公司。該合同規(guī)定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下 兩筆款項的收款日期分別為 20xx年 1月 14日 和 2月 14日。 解析：分期收款銷售商品時，應在約定的收款日確認收入，并同步結轉成本。 ① 發(fā)出商品時： 借：分期收款發(fā)出商品 75 貸：庫存商品 75 ② 收第一筆款項時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 40 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） ③ 同時，結轉成本 借：主營業(yè)務成本 25（＝ 75247。12040 ） 貸：分期收款發(fā)出商品 25 20xx年 1月 14日和 2月 14日的會計處理同上。 （ 5） 12 月 15 日，與 E 公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為 60萬元（不含增值稅額），于維修任務完成并驗收合格 后一次結清。 12月 31日，該設備維修任務完成并經(jīng) E公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為 20 萬元（均為修理入員工資）。 12 月 31 日，鑒于 E 公司 發(fā)生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為 （含增值稅額）。 解析：對于勞務的款項預計無法收回時，應以能夠收回的款項作收入，以實際的成本作支出，具體處理如下： ① 確認收入時： 借：應收賬款 貸：其他業(yè)務收入 15 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） ② 確認成本時： 借：其他業(yè)務支出 20 貸：應付工資 20 （ 6） 12 月 25 日，與 F 公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托 方自定。該批商品的協(xié)議價為 此資料來自企業(yè) 200萬元（不含增值稅額），實際成本為 180 萬元。商品已運往 F公司。 12 月 31 日，甲公司收到 F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商 品的 20％，款 項尚未收到。 解析：在委托代銷方式下，應以收到代銷清單日作為收入的確認時點。 ① 發(fā)出商品時 借：委托代銷商品 180 貸：庫存商品 180 ② 收到代銷清單時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 40 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） ③ 結轉成本時： 借：主營業(yè)務成本 36 貸：委托代銷商品 36 （ 7） 12月 31 日，與 G 公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價款為 80萬元（不含增值 稅額），自合同簽訂日起 2個月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到 C公司預付的款項 40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。 解析：由于目前僅收到了定金，而并未開始制造商品，所以本題只需作收款時的賬務處理即可。 借：銀行存款 40 貸：預收賬款 40 （ 8） 12 月 31 日，與 H 公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為 300 萬元，增值稅額為 51 萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的 25％屬于商品售出后 5 年內(nèi)提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為 200 萬元 。 解析：對于含在商品售價內(nèi)的服務費，應在其提供服務的當期確認服務費收入。 ① 銷售實現(xiàn)時： 借：銀行存款 351 貸：主營業(yè)務收入 225 遞延收益 75 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 51 ② 結轉銷售成本時： 借：主營業(yè)務成本 200 貸：庫存商品 200 ③ 將來在提供服務時： 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務收入 （ 9） 12 月 31 日，收到 A 公司退回的當月 1 日所購 全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了 A公司的退貨要求。當日，收到 A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。 此資料來自企業(yè) 解析：已經(jīng)確認過收入的銷售退回時，除了資產(chǎn)負債表日后事項所提及的銷售退回外，其他的均在退貨當月沖減收入和成本，當初實現(xiàn)的現(xiàn)金折扣也要作反沖處理。 ① 沖減收入時 借：主營業(yè)務收入 100 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 17 貸：銀行存款 財務費用 ② 沖減成本時： 借：庫 存商品 85 貸：主營業(yè)務成本 85 3．建造合同收入的確認； ［例解 2］ A公司是一家路橋公司 ,1998年承攬了一份建造合同 ,合同標的為一座橋梁 ,為固定資產(chǎn)造價合同 ,合同總收入為 1000萬元 ,預計總成本為 800萬元 ,工程期為 4年 ,1999年底由于鋼材價格上漲致使工程成本上漲為 1200萬元 , 20xx年又因水泥價格上漲致使工程成本上漲至 1250萬元，工程于 20xx年 10月提前完工，并達到了優(yōu)質工程標準，根據(jù)合同獲得了 300萬元獎勵。 每年的與施工有關的資料如下 : 1998 1999 20xx 20xx 至目前為止已發(fā)生的成本 160 480 1000 1250 完成合同尚需發(fā)生成本 640 720 250 0 已結算合同價款 200 200 400 500 實際收到價款 180 220 400 500 請根據(jù)以上資料作出相應的會計處理。 1998年的會計處理 : 登記發(fā)生的合同成本 借 :工程施工 160 貸 :原材料、應付工資、累計折舊等 160 登記已結算的合同價款 借：應收賬款 200 貸：工程結算 200 登記實際收到的合同價款 借：銀行存 款 180 貸：應收賬款 180 確認和計量當年的收入和費用 ,并登記入賬 160 1998年度的完工進度＝ 100% ＝ 20% 160+640 1998年應確認的合同收入＝ 100020% － 0＝ 200（萬元） 此資料來自企業(yè) 1998年應確認的毛利＝（ 1000－ 800） 20% － 0＝ 40（萬元） 1998年應確認的合同成本＝ 200－ 40＝ 160（萬元） 借 :工程施工 毛利 40 主營業(yè)務成本 160 貸 :主營業(yè)務收入 200 1999年的會計處理 : (1) 登記發(fā)生的合同成本 借 :工程施工 320 貸 :原材料、應付工資、累計折舊等 320 (2)登記已結算的合同價款 借：應收賬款 200 貸：工程結算 200 (3)登記實際收到的合同價款 借：銀行存款 220 貸：應收賬款 220 (4)確認和計量當年的收入和費用 ,并登記入賬 480 1999年度的完工進度＝ 100% ＝ 40% 480+720 1999年應確認的合同收入＝ 100040% － 200＝ 200（萬元） 1999年應確認的毛利＝（ 1000－ 1200） 40% － 40＝ 120（萬元） 1999年應確認的合同成本＝ 200－ (120)＝ 320（萬元） 借 : 主營業(yè)務成本 320 貸 :主營業(yè)務收入 200 工程施工 毛利 120 合同預計損失＝（ 12001000） （ 140%）＝ 120（萬元） 由于該合同預計總成本為 1200萬元 ,大于合同總收入 1000萬元 ,預計總損失為 200萬元 ,由于已經(jīng)在 ” 工程施工 毛利 ” 中反映 了 80 萬元 (第一期的毛利 40 和第二期的毛利120,二者合并為凈損失 80萬元 ),因此應將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預計損失 120萬元確認為當期損 失： 借：管理費用 合同預計損失 120 貸：存貨跌價準備 預計損失準備 120 20xx年的會計處理 : （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借 :工程施工 520 貸 :原材料、應付工資、累計折舊等 520 （ 2）登記已結算的合同價款 借：應收賬款 400 貸：工程結算 400 （ 3