【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ①12 月 1日銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 ②12 月 19日，收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 117 ③ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 貸：庫(kù)存商品 85 （ 2） 12月 2日，收到 B公司來函，要求對(duì)當(dāng)年 11月 2日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予 5％的折讓（甲公司在該批商品售 出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入 200 萬(wàn)元，并收到款項(xiàng)）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了 B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開 具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項(xiàng)。 解析：銷貨折讓在發(fā)生時(shí)，直接沖減發(fā)生當(dāng)月的收入。 在發(fā)生銷貨折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （ 3） 12 月 4日，與 C 公司簽訂協(xié)議，向 C 公司銷售商品一批，增 值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅額為 17 萬(wàn)元；該協(xié)議規(guī) 定，甲公司應(yīng)在 20xx年 5月 1 日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬(wàn)元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為 78萬(wàn)元。 解析： ① 銷售商品時(shí)： 借：銀行存款 117 貸：庫(kù)存商品 78 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 22 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 ② 回購(gòu)價(jià)超過當(dāng)初售價(jià)的差額為 10萬(wàn)元（＝ 110100），應(yīng)該在回購(gòu)期 5個(gè)月內(nèi)平均分?jǐn)?，具體到本月應(yīng)分?jǐn)傄粋€(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用： 此資料來自企業(yè) 借 ：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2（＝ 10247。5 ） 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 2 ③ 將來回購(gòu)時(shí)應(yīng)作如下分錄： 借：庫(kù)存商品 78 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 32（＝ 22+10） 貸：銀行存款 （ 4） 12 月 14日，與 D 公司簽訂合同，以分期收款方式向 D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為 120萬(wàn)元，實(shí)際成本為 75萬(wàn)元，提貨 單已交 D公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下 兩筆款項(xiàng)的收款日期分別為 20xx年 1月 14日 和 2月 14日。 解析：分期收款銷售商品時(shí)，應(yīng)在約定的收款日確認(rèn)收入，并同步結(jié)轉(zhuǎn)成本。 ① 發(fā)出商品時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品 75 貸：庫(kù)存商品 75 ② 收第一筆款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ③ 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 25（＝ 75247。12040 ） 貸：分期收款發(fā)出商品 25 20xx年 1月 14日和 2月 14日的會(huì)計(jì)處理同上。 （ 5） 12 月 15 日，與 E 公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為 60萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格 后一次結(jié)清。 12月 31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng) E公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為 20 萬(wàn)元（均為修理入員工資）。 12 月 31 日，鑒于 E 公司 發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為 （含增值稅額）。 解析：對(duì)于勞務(wù)的款項(xiàng)預(yù)計(jì)無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)以能夠收回的款項(xiàng)作收入，以實(shí)際的成本作支出，具體處理如下： ① 確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ② 確認(rèn)成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 20 貸：應(yīng)付工資 20 （ 6） 12 月 25 日，與 F 公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托 方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為 此資料來自企業(yè) 200萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為 180 萬(wàn)元。商品已運(yùn)往 F公司。 12 月 31 日，甲公司收到 F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商 品的 20％，款 項(xiàng)尚未收到。 解析：在委托代銷方式下，應(yīng)以收到代銷清單日作為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。 ① 發(fā)出商品時(shí) 借：委托代銷商品 180 貸：庫(kù)存商品 180 ② 收到代銷清單時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ③ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 36 貸：委托代銷商品 36 （ 7） 12月 31 日，與 G 公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為 80萬(wàn)元（不含增值 稅額），自合同簽訂日起 2個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到 C公司預(yù)付的款項(xiàng) 40萬(wàn)元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。 解析：由于目前僅收到了定金，而并未開始制造商品，所以本題只需作收款時(shí)的賬務(wù)處理即可。 借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 40 （ 8） 12 月 31 日，與 H 公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 300 萬(wàn)元，增值稅額為 51 萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的 25％屬于商品售出后 5 年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為 200 萬(wàn)元 。 解析：對(duì)于含在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在其提供服務(wù)的當(dāng)期確認(rèn)服務(wù)費(fèi)收入。 ① 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 351 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225 遞延收益 75 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 ② 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫(kù)存商品 200 ③ 將來在提供服務(wù)時(shí)： 借：遞延收益 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （ 9） 12 月 31 日，收到 A 公司退回的當(dāng)月 1 日所購(gòu) 全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了 A公司的退貨要求。當(dāng)日，收到 A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。 此資料來自企業(yè) 解析：已經(jīng)確認(rèn)過收入的銷售退回時(shí)，除了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所提及的銷售退回外，其他的均在退貨當(dāng)月沖減收入和成本，當(dāng)初實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣也要作反沖處理。 ① 沖減收入時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ② 沖減成本時(shí)： 借：庫(kù) 存商品 85 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 3．建造合同收入的確認(rèn)； ［例解 2］ A公司是一家路橋公司 ,1998年承攬了一份建造合同 ,合同標(biāo)的為一座橋梁 ,為固定資產(chǎn)造價(jià)合同 ,合同總收入為 1000萬(wàn)元 ,預(yù)計(jì)總成本為 800萬(wàn)元 ,工程期為 4年 ,1999年底由于鋼材價(jià)格上漲致使工程成本上漲為 1200萬(wàn)元 , 20xx年又因水泥價(jià)格上漲致使工程成本上漲至 1250萬(wàn)元，工程于 20xx年 10月提前完工，并達(dá)到了優(yōu)質(zhì)工程標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)合同獲得了 300萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)。 每年的與施工有關(guān)的資料如下 : 1998 1999 20xx 20xx 至目前為止已發(fā)生的成本 160 480 1000 1250 完成合同尚需發(fā)生成本 640 720 250 0 已結(jié)算合同價(jià)款 200 200 400 500 實(shí)際收到價(jià)款 180 220 400 500 請(qǐng)根據(jù)以上資料作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 1998年的會(huì)計(jì)處理 : 登記發(fā)生的合同成本 借 :工程施工 160 貸 :原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 160 登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 200 貸：工程結(jié)算 200 登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存 款 180 貸：應(yīng)收賬款 180 確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用 ,并登記入賬 160 1998年度的完工進(jìn)度＝ 100% ＝ 20% 160+640 1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝ 100020% － 0＝ 200（萬(wàn)元） 此資料來自企業(yè) 1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（ 1000－ 800） 20% － 0＝ 40（萬(wàn)元） 1998年應(yīng)確認(rèn)的合同成本＝ 200－ 40＝ 160（萬(wàn)元） 借 :工程施工 毛利 40 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 1999年的會(huì)計(jì)處理 : (1) 登記發(fā)生的合同成本 借 :工程施工 320 貸 :原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 320 (2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 200 貸：工程結(jié)算 200 (3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 220 貸：應(yīng)收賬款 220 (4)確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用 ,并登記入賬 480 1999年度的完工進(jìn)度＝ 100% ＝ 40% 480+720 1999年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝ 100040% － 200＝ 200（萬(wàn)元） 1999年應(yīng)確認(rèn)的毛利＝（ 1000－ 1200） 40% － 40＝ 120（萬(wàn)元） 1999年應(yīng)確認(rèn)的合同成本＝ 200－ (120)＝ 320（萬(wàn)元） 借 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 貸 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 工程施工 毛利 120 合同預(yù)計(jì)損失＝（ 12001000） （ 140%）＝ 120（萬(wàn)元） 由于該合同預(yù)計(jì)總成本為 1200萬(wàn)元 ,大于合同總收入 1000萬(wàn)元 ,預(yù)計(jì)總損失為 200萬(wàn)元 ,由于已經(jīng)在 ” 工程施工 毛利 ” 中反映 了 80 萬(wàn)元 (第一期的毛利 40 和第二期的毛利120,二者合并為凈損失 80萬(wàn)元 ),因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失 120萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損 失： 借：管理費(fèi)用 合同預(yù)計(jì)損失 120 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 120 20xx年的會(huì)計(jì)處理 : （ 1）登記發(fā)生的合同成本 借 :工程施工 520 貸 :原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 520 （ 2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 400 貸：工程結(jié)算 400 （ 3