【文章內(nèi)容簡介】 政策變更處理時，各年的折舊額計算如下：　　2000年：5600/7=800（萬元）　　2001年：同2000年折舊額為800萬元　　2002年：同2000年折舊額為800萬元；　　因此，　　2000年應補提折舊240萬元（800560）　　2001年應沖回折舊40萬元（800840）　　2002年應沖回折舊40萬元（800840））　　借：遞延稅款（200*33%） 66　　 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年及2000年所得稅費用 66　　② 借：以前年度損益調(diào)整??D2002年管理費用306（340+60/5/2400/5/2）　　 貸：無形資產(chǎn)306　?、?借：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年營業(yè)費用200 （300300/2*8/12） 　　貸：長期待攤費用200　　④ 借：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年投資收益24 （*60） 　　　　貸：短期投資??D股票投資（乙公司）14 　　　　　以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年財務(wù)費用10　?、荨〗瑁航?jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出120　　　 　　貸：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年管理費用100（120120/3*6/12）　　 　　　　 累計折舊20　　⑥　借：利潤分配??D未分配利潤357（420*85％）　　　　　　盈余公積 63　　　 　　貸：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年所得稅 420　?、摺〗瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整??D調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)收入5000　　　　　 應交稅金??D應交增值稅（銷項稅額）850　　 　　貸：應收賬款3850　　　　　　 預收賬款 2000　　　　　　借：發(fā)出商品3800 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)成本3800　　　　?。?）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄:　　2002年應交所得稅＝[8420+(800560)]*33％＝（萬元）　　遞延稅款借方發(fā)生額＝（800560）*33％＝（萬元）　　所得稅費用＝＝（萬元）　　借：以前年度損益調(diào)整－　　　　遞延稅款 　　貸：應交稅金－應交所得稅 　　（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄： 　　借：利潤分配??D未分配利潤　　　　盈余公積 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2002年前留存收益134（20066）　　　借：利潤分配??D未分配利潤1580 [（5000+306+200+24）（40+10+100+3080）]　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2002年留存收益 1580　　借：利潤分配－未分配利潤 （）　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－2002年所得稅費用 　　　　　　?。?）根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。　 　　　　　　　　　　利潤及部分利潤分配表　　編制單位：甲公司 2002年度 單位：萬元　　項目本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)　調(diào)整后本年累計（或?qū)嶋H）數(shù)　　一、主營業(yè)務(wù)收入　　50000　　45000　　 減：主營業(yè)務(wù)成本　　35000　　31200　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　3000　　3000　　二、主營業(yè)務(wù)利潤　　12000　　10800　　加：其他業(yè)務(wù)利潤　　500　　500　　減：營業(yè)費用　　700　　900　　管理費用　　1000　　1166　　財務(wù)費用　　200　　190　　三、營業(yè)利潤　　10600　　9044　　加：投資收益　　400　　376　　補貼收入　　0　　0　　營業(yè)外收入　　200　　200　　減：營業(yè)外支出　　1200　　1200　　四、利潤總額　　10000　　8420　　減：所得稅　　0　　　　五、凈利潤　　10000　　　　加：年初未分配利潤　　1000　?。ㄗⅲ　×⒖晒┓峙涞睦麧櫋　?1000　　　　主營業(yè)務(wù)收入＝500005000＝45000（萬元）　　主營業(yè)務(wù)成本＝350003800＝31200（萬元）　　營業(yè)費用＝700+200＝900（萬元）　　管理費用＝100040+306100＝1166（萬元）　　財務(wù)費用＝20010＝190（萬元）　　投資收益＝40024＝376（萬元）　　年初未分配利潤調(diào)減數(shù)：1000134*85%（第一筆業(yè)務(wù)）357（第六筆業(yè)務(wù)）=（萬元）　　　[例4]2004年綜合題（日后事項差錯更正+合并報表的編制）　　甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預計從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅、所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費。（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：①%改為年銷售收入的5%,并對此項變更采用未來適用法進行處理。　　甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品實行“三包”政策（即包退、包換和包修）,%計提產(chǎn)品保修費用；2002年末,產(chǎn)品保修費用余額為100萬元(2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元,實際發(fā)生保修費用分別為520萬元和530萬元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會決定,從2003年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費用。甲公司2003年度實現(xiàn)的銷售收入為20000萬元；實際發(fā)生保修費用500萬元。按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。 ②將2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法,并對此項變更采用未來適用法進行處理。甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式,對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應納稅所得額中扣除的折舊額,是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致,董事會決定,從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計提折舊。甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為1000萬元,每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額的20%形成存貨,其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%。 ③將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%,并對此項變更采用未來適用法進行處理。 甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶,公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況,對應收賬款按其賬齡確定壞賬準備計提比例,對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。 甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失；并假定按稅法規(guī)定,公司實際發(fā)生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應收賬款余額,賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表: 金額單位：萬元應收帳款1年以內(nèi)1～2年 2～3年 3年以上金額比例金額比例金額比例金額比例年初余額5005%80010%60030%40050%年末余額16005%40010%80030%500100%　?、軐⑺枚惖暮怂銖膽抖惪罘ǜ臑閭鶆?wù)法,并對此項變更采用追溯調(diào)整法進行處理。甲公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,董事會決定,從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算；同時,考慮到公司計提的壞賬準備和產(chǎn)品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除,遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。⑤將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后,難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭,甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額虧損。為此,董事會決定,不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。假定除實現(xiàn)凈利潤外,乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權(quán)投資攤銷了20萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求,丙公司已于2002年11月停產(chǎn),且預計其后不會再開工生產(chǎn)。為此,董事會決定,不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍?！　。?）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%；至2003年末，款項尚未結(jié)算。乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%。②乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。③乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%?？铐椧呀?jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零?！　、鼙?003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%，款項已經(jīng)結(jié)算。（3）甲公司2003年度財務(wù)報告于2004年4月20日經(jīng)批準對外報出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：①1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元，增值稅額為510萬元，銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準報出時尚未退還相關(guān)的價款。 ②2月1日，甲公司收到當?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務(wù)報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認預計負債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。③3月5日，董事會決定，于2004年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動機的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%。至2003年度財務(wù)報告批準對外報出時，該收購計劃正在協(xié)商中。（4）其他有關(guān)資料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。②甲公司2003年度實現(xiàn)的凈利潤未作分配。③甲公司除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。 ④以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。（5）甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關(guān)的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個別會計報表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù)）。 　　資產(chǎn)負債表及利潤表（簡表） 　　金額單位：萬元　　項目　乙公司　丙公司　甲公司　　資產(chǎn)負債表項目　　　　　　　　貨幣資金　　500　　60　　7000　　應收賬款　　1500　　120　　5000　　存貨　　2000　　300　　10000　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　對乙公司投資　　0　　0　　4300　　對丙公司投資　　0　　0　　0　　固定資產(chǎn)原價　　4000　　100　　40000　　減：累計折舊　　1200　　800　　8000　　固定資產(chǎn)凈值　　2800　　200　　32000　　無形資產(chǎn)　　200　　200　　4500　　遞延稅款借項　　0　　0　　　　資產(chǎn)總額 　　7000　　880　　62800　　短期借款　　200　　300　　3900　　應付賬款　　1200　　200　　5000