【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 政策變更處理時(shí)，各年的折舊額計(jì)算如下：　　2000年：5600/7=800（萬(wàn)元）　　2001年：同2000年折舊額為800萬(wàn)元　　2002年：同2000年折舊額為800萬(wàn)元；　　因此，　　2000年應(yīng)補(bǔ)提折舊240萬(wàn)元（800560）　　2001年應(yīng)沖回折舊40萬(wàn)元（800840）　　2002年應(yīng)沖回折舊40萬(wàn)元（800840））　　借：遞延稅款（200*33%） 66　　 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用 66　?、?借：以前年度損益調(diào)整??D2002年管理費(fèi)用306（340+60/5/2400/5/2）　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)306　　③ 借：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用200 （300300/2*8/12） 　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200　?、?借：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年投資收益24 （*60） 　　　　貸：短期投資??D股票投資（乙公司）14 　　　　　以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用10　?、荨〗瑁航?jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出120　　　 　　貸：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年管理費(fèi)用100（120120/3*6/12）　　 　　　　 累計(jì)折舊20　?、蕖〗瑁豪麧?rùn)分配??D未分配利潤(rùn)357（420*85％）　　　　　　盈余公積 63　　　 　　貸：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年所得稅 420　?、摺〗瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整??D調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000　　　　　 應(yīng)交稅金??D應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850　　 　　貸：應(yīng)收賬款3850　　　　　　 預(yù)收賬款 2000　　　　　　借：發(fā)出商品3800 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整??D調(diào)整2002年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800　　　　?。?）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄:　　2002年應(yīng)交所得稅＝[8420+(800560)]*33％＝（萬(wàn)元）　　遞延稅款借方發(fā)生額＝（800560）*33％＝（萬(wàn)元）　　所得稅費(fèi)用＝＝（萬(wàn)元）　　借：以前年度損益調(diào)整－　　　　遞延稅款 　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 　?。?）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄： 　　借：利潤(rùn)分配??D未分配利潤(rùn)　　　　盈余公積 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2002年前留存收益134（20066）　　　借：利潤(rùn)分配??D未分配利潤(rùn)1580 [（5000+306+200+24）（40+10+100+3080）]　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整2002年留存收益 1580　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) （）　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－2002年所得稅費(fèi)用 　　　　　　　（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁(yè)給定的“利潤(rùn)表及部分利潤(rùn)分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄?！?　　　　　　　　　　利潤(rùn)及部分利潤(rùn)分配表　　編制單位：甲公司 2002年度 單位：萬(wàn)元　　項(xiàng)目本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)　調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)　　一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　50000　　45000　　 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　35000　　31200　　主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　3000　　3000　　二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　12000　　10800　　加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　500　　500　　減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　700　　900　　管理費(fèi)用　　1000　　1166　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　200　　190　　三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　10600　　9044　　加：投資收益　　400　　376　　補(bǔ)貼收入　　0　　0　　營(yíng)業(yè)外收入　　200　　200　　減：營(yíng)業(yè)外支出　　1200　　1200　　四、利潤(rùn)總額　　10000　　8420　　減：所得稅　　0　　　　五、凈利潤(rùn)　　10000　　　　加：年初未分配利潤(rùn)　　1000　?。ㄗⅲ　×?、可供分配的利潤(rùn)　　11000　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝500005000＝45000（萬(wàn)元）　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝350003800＝31200（萬(wàn)元）　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝700+200＝900（萬(wàn)元）　　管理費(fèi)用＝100040+306100＝1166（萬(wàn)元）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用＝20010＝190（萬(wàn)元）　　投資收益＝40024＝376（萬(wàn)元）　　年初未分配利潤(rùn)調(diào)減數(shù)：1000134*85%（第一筆業(yè)務(wù)）357（第六筆業(yè)務(wù)）=（萬(wàn)元）　　　[例4]2004年綜合題（日后事項(xiàng)差錯(cuò)更正+合并報(bào)表的編制）　　甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為8000萬(wàn)元和9000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)從2003年起未來(lái)五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅、所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）甲公司于2002年12月25日召開(kāi)臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)做出決議：①%改為年銷售收入的5%,并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理?！　〖坠緩?001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行“三包”政策（即包退、包換和包修）,%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末,產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬(wàn)元(2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬(wàn)元和550萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬(wàn)元和530萬(wàn)元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定,原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致,但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響,董事會(huì)決定,從2003年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。 ②將2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法,并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。甲公司上市兩年來(lái)均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。甲公司上市兩年來(lái)對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額,是按加速折舊法計(jì)提并影響損益的金額。為與稅法一致,董事會(huì)決定,從2003年起對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計(jì)提折舊。甲公司每年按直線法對(duì)上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為1000萬(wàn)元,每年按加速折舊法計(jì)提的折舊額為1500萬(wàn)元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的20%形成存貨,其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%。 ③將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%,并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。 甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶,公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況,對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 甲公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失；并假定按稅法規(guī)定,公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額,賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表: 金額單位：萬(wàn)元應(yīng)收帳款1年以內(nèi)1～2年 2～3年 3年以上金額比例金額比例金額比例金額比例年初余額5005%80010%60030%40050%年末余額16005%40010%80030%500100%　?、軐⑺枚惖暮怂銖膽?yīng)付稅款法改為債務(wù)法,并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,董事會(huì)決定,從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算；同時(shí),考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。⑤將乙公司和丙公司不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%。因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后,難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng),甲公司預(yù)計(jì)乙公司2002年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將逐年減少,甚至發(fā)生巨額虧損。為此,董事會(huì)決定,不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司2003年度就該項(xiàng)股權(quán)投資攤銷了20萬(wàn)元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%。因生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求,丙公司已于2002年11月停產(chǎn),且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。為此,董事會(huì)決定,不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍?！　。?）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬(wàn)元系于2002年2月從甲公司購(gòu)入的小轎車。甲公司對(duì)乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%；至2003年末，款項(xiàng)尚未結(jié)算。乙公司購(gòu)入的該批小轎車已在2003年度對(duì)外銷售50%。②乙公司2003年從甲公司購(gòu)入一批汽車配件，銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷售毛利率為25%。款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對(duì)外銷售。③乙公司年初固定資產(chǎn)中有1000萬(wàn)元系于2001年12月從甲公司購(gòu)入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%。款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。乙公司購(gòu)買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零?！　、鼙?003年年末存貨中有200萬(wàn)元系于2002年10月從甲公司購(gòu)入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。（3）甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：①1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購(gòu)入的一批汽車配件，以及原開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，銷售成本為2250萬(wàn)元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)尚未退還相關(guān)的價(jià)款。 ②2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬(wàn)元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。甲公司于2003年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。③3月5日，董事會(huì)決定，于2004年內(nèi)以15000萬(wàn)元收購(gòu)某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%。至2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，該收購(gòu)計(jì)劃正在協(xié)商中。（4）其他有關(guān)資料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。②甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未作分配。③甲公司除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。 ④以上所指銷售價(jià)格不含增值稅額，且均為公允價(jià)值。（5）甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表（年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)）的有關(guān)數(shù)據(jù)（未計(jì)算遞延稅款，所得稅費(fèi)用以及相關(guān)的凈利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn)），以及乙公司、丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)如下：（其中，所給數(shù)據(jù)中“甲公司”欄的未分配利潤(rùn)為年初未分配利潤(rùn)數(shù)）。 　　資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 　　金額單位：萬(wàn)元　　項(xiàng)目　乙公司　丙公司　甲公司　　資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目　　　　　　　　貨幣資金　　500　　60　　7000　　應(yīng)收賬款　　1500　　120　　5000　　存貨　　2000　　300　　10000　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　對(duì)乙公司投資　　0　　0　　4300　　對(duì)丙公司投資　　0　　0　　0　　固定資產(chǎn)原價(jià)　　4000　　100　　40000　　減：累計(jì)折舊　　1200　　800　　8000　　固定資產(chǎn)凈值　　2800　　200　　32000　　無(wú)形資產(chǎn)　　200　　200　　4500　　遞延稅款借項(xiàng)　　0　　0　　　　資產(chǎn)總額 　　7000　　880　　62800　　短期借款　　200　　300　　3900　　應(yīng)付賬款　　1200　　200　　5000