【文章內(nèi)容簡介】 (服務(wù))之間引入一個(gè)中介—作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇和成本動(dòng)因率的確定。作業(yè)成本法的基本原理是:第一，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第二，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品(服務(wù))與資源之間的中介。隨著作業(yè)成本法的不斷發(fā)展，它己成為以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度是:第一，成本分配觀。作業(yè)成本法的成本分配觀，指資源分配給作業(yè)和作業(yè)分配到產(chǎn)品的二維成本分配觀。第二，過程分析觀。作業(yè)成本法的過程分析觀是指:立足于整個(gè)生產(chǎn)(服務(wù))過程，來進(jìn)一步認(rèn)識(shí)成本與作業(yè)的關(guān)系，即作業(yè)成本管理。成本分配觀導(dǎo)向下提供的信息有助于進(jìn)行各種分析、決策；過程分析觀導(dǎo)向下提供的信息反映作業(yè)過程的動(dòng)態(tài)關(guān)系，為從根源上控制成本、評(píng)價(jià)業(yè)績、持續(xù)改善生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造了條件[6]。成本動(dòng)因的確認(rèn)是否客觀合理，是實(shí)施成本作業(yè)法有無成效的關(guān)鍵。因此，成本動(dòng)因的確認(rèn)與篩選，應(yīng)由相關(guān)技術(shù)人員、成本會(huì)計(jì)核算人員和管理人員等共同分析討論[7]。在確定成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)遵循三個(gè)原則:第一，確定的成本動(dòng)因應(yīng)簡單明了，能從現(xiàn)有的資料中真接分辨出來。第二，在選擇成本動(dòng)因時(shí)，為避免作業(yè)成本核算過于復(fù)雜，要篩選具有代表性和重要影響的成本動(dòng)因。第三，選擇信息容易獲得的成本動(dòng)因，以降低獲取信息的成本。，建立作業(yè)中心及作業(yè)成本庫首先對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行確認(rèn)，其確認(rèn)的方法主要有業(yè)務(wù)職能活動(dòng)分解法、過程定位法、價(jià)值鏈分析法和作業(yè)流程圖分析法等，其中作業(yè)流程圖分析法，是通過繪制作業(yè)流程圖來描述企業(yè)各部門的作業(yè)以及它們之間的相互關(guān)系，以便確定完成特定業(yè)務(wù)所要求的各項(xiàng)作業(yè)及其所需要的人員以及所消耗的時(shí)間。在確認(rèn)作業(yè)的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選與整合。在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，其作業(yè)數(shù)量的多少取決于其經(jīng)營的復(fù)雜程度及生產(chǎn)經(jīng)營的范圍，經(jīng)營范圍越大，復(fù)雜程度越高，導(dǎo)致成本產(chǎn)生的作業(yè)量也就越多。事實(shí)上，如果列示全部的作業(yè)數(shù)量，有可能過于繁瑣和復(fù)雜，并增大信息采集的成本。因此有必要對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行篩選與整合，確保最后可設(shè)計(jì)出特定而有效的作業(yè)中心。作業(yè)中心建立的原則是: 第一，重要性原則。從成本管理角度分析每項(xiàng)作業(yè)的重要性，以便評(píng)價(jià)其是否值得單獨(dú)列示為一獨(dú)立的作業(yè)中心。對(duì)于非重要的作業(yè)，可與其他作業(yè)合并為一個(gè)作業(yè)中心。第二，相關(guān)性原則。從成本動(dòng)因角度分析和確認(rèn)作業(yè)的相關(guān)性，以便評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)的成本性質(zhì)是否同質(zhì)，從而考慮其是否可能被合并為同一個(gè)作業(yè)中心。在確認(rèn)作業(yè)中心之后，應(yīng)按每個(gè)作業(yè)中心設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)成本庫，以便歸集各作業(yè)中心的作業(yè)成本[8]。第三，依據(jù)資源動(dòng)因，將各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源追蹤到各作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫。在對(duì)企業(yè)作業(yè)和資源動(dòng)因進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)各項(xiàng)資源耗費(fèi)結(jié)果、資源動(dòng)因及作業(yè)之間的相關(guān)性，將當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用按不同作業(yè)中心進(jìn)行歸集，即按各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫歸集作業(yè)成本，并計(jì)算全部成本庫中的成本總和[9]。第四，根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗，將成本分配給最終產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。當(dāng)成本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫后，應(yīng)按作業(yè)動(dòng)因及作業(yè)成本額計(jì)算出作業(yè)成本的分配率，并按不同產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。 眾所周知，傳統(tǒng)方法是以產(chǎn)品作為核算對(duì)象，將所有成本都分配到產(chǎn)品中去。在各項(xiàng)成本中，直接材料按照產(chǎn)品耗用的材料單位計(jì)入，直接人工一般按照產(chǎn)品耗用的工時(shí)計(jì)入，而對(duì)于制造費(fèi)用，企業(yè)一般會(huì)采用一個(gè)統(tǒng)一的分配率(如工時(shí))作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將其分配到最終產(chǎn)品上。但對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，企業(yè)則會(huì)將其在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)直接計(jì)入最后的總成本中。從傳統(tǒng)的品種單一的大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營方式看，這種成本分配方式無論是對(duì)企業(yè)外部還是對(duì)企業(yè)內(nèi)部基本上都可以滿足要求。但是近年來，隨著高新技術(shù)的發(fā)展，生產(chǎn)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了巨大的變化，這主要表現(xiàn)為:用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)和管理，從而節(jié)約了大量的人工；企業(yè)逐漸采用通過多品種、小批量來滿足顧客多樣化、日新月異的需求；制造費(fèi)用與管理費(fèi)用大幅度增加。作業(yè)成本法的出現(xiàn)有效地彌補(bǔ)了這一不足。作業(yè)成本核算采用的是比較合理的方法分配間接費(fèi)用，它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個(gè)滿足客戶需求而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合，并且把其中同質(zhì)的作業(yè)劃分為同一個(gè)作業(yè)中心。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的成本動(dòng)因分配到成本計(jì)算對(duì)象。歸根到底，作業(yè)成本法是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同作業(yè)中心采用不同的成本動(dòng)因來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，無法正確反應(yīng)不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用發(fā)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)方法并無差異:對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高。因此，從間接費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來說，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確；從成本管理和控制的角度講，作業(yè)成本法把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提高。第3章 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用分析企業(yè)成本又稱為企業(yè)費(fèi)用，主要包括:第一，工作人員的工資、資金及各種補(bǔ)貼。第二，生產(chǎn)過程中的物質(zhì)消耗，如包裝材料、電力、燃料的消耗，固定資產(chǎn)的折舊等。第三，生產(chǎn)管理過程中發(fā)生的費(fèi)用，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等、支付銀行貸款的利息等[10]。具體來說，企業(yè)成本大體可以將分為兩類:營運(yùn)成本和非營運(yùn)成本。其中，營運(yùn)成本是指與提生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，它主要包括直接材料、直接人工和間接費(fèi)用；非營運(yùn)成本主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。第一，直接材料。直接材料是指生產(chǎn)時(shí)所需的相關(guān)材料。企業(yè)的直接材料可以通過實(shí)地觀察，計(jì)算出各個(gè)產(chǎn)品消耗的實(shí)際數(shù)量，然后將這些材料的成本直接歸屬到具體的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去。第二，直接人工。直接人工是指生產(chǎn)時(shí)的人工費(fèi)用，一般通過有關(guān)記錄就可以計(jì)算出某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)所耗用的人工費(fèi)用。第三，營運(yùn)間接費(fèi)用。營運(yùn)間接費(fèi)用是企業(yè)營運(yùn)成本中除直接材料和直接人工以外成本的統(tǒng)稱。企業(yè)的營運(yùn)間接費(fèi)用占整個(gè)營運(yùn)成本中的絕大部分，同時(shí)包含的項(xiàng)目范圍很廣，種類也很多，在營運(yùn)成本中所占比例也很大第四，銷售費(fèi)用。企業(yè)的銷售費(fèi)用，通常是指訂單的取得和訂單的處理成本，這種訂單一般指的是生產(chǎn)合同。企業(yè)的銷售費(fèi)用一般包括銷售人員的工資和傭金，廣告費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)。第五，管理費(fèi)用。企業(yè)的管理費(fèi)用含義和構(gòu)成基本上與制造企業(yè)相同，主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關(guān)的成本。對(duì)于企業(yè)，研究開發(fā)也是相當(dāng)重要的一個(gè)方面，如新的產(chǎn)品的開發(fā)，運(yùn)輸路線、運(yùn)輸方式的優(yōu)化，庫存管理的優(yōu)化，針對(duì)不同的客戶開發(fā)不同的增值服務(wù)等。第六，其他耗費(fèi)。企業(yè)用于生產(chǎn)的資金成本，含利息支出、保險(xiǎn)支出、租金支出等；用于企業(yè)經(jīng)營的稅金支出等。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的逐漸深入以及中國加入WTO，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭也變得越來越激烈，成本管理成為了企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵?；谶@種情況，我國企業(yè)開始著手于ABC的理論和實(shí)踐研究，以達(dá)到準(zhǔn)確地知道產(chǎn)品的成本，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高自己在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭力的目的。目前我國的許多企業(yè)由于成本核算與控制方面一直沿用傳統(tǒng)方法，因此高成本、低效益的狀況在我國企業(yè)普遍存在，這成為是阻礙企業(yè)發(fā)展的重要因素。同時(shí)，企業(yè)間接費(fèi)用的分配與制造企業(yè)間接費(fèi)用的分配極其相似，實(shí)踐證明運(yùn)用作業(yè)成本法使更多的制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品中，那么，運(yùn)用作業(yè)成本法同樣能夠挖掘更多的成本費(fèi)用，以改變企業(yè)高成本、低收益的現(xiàn)狀。因此將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)己成為必要，其必要性可以總結(jié)為以下三個(gè)方面:第一，傳統(tǒng)物流成本核算與控制方法的缺陷，使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要。傳統(tǒng)方法存在的弊端包括:首先，由于企業(yè)的間接費(fèi)用在總成本中的比例較高，而傳統(tǒng)成本核算以單一的工時(shí)或數(shù)量為基礎(chǔ)分配共同或間接費(fèi)用，扭曲了成本，使所提供的成本信息失真，導(dǎo)致決策失誤；其次，傳統(tǒng)成本核算方法通常只是根據(jù)服務(wù)所涉及的環(huán)節(jié)記錄和計(jì)算總體費(fèi)用支出，而不是針對(duì)某一特定的產(chǎn)品單獨(dú)記錄和計(jì)算成本，這就使得企業(yè)很難準(zhǔn)確把握某一產(chǎn)品的成本信息；再次，成本的核算與控制對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等內(nèi)部費(fèi)