【文章內(nèi)容簡介】 、項目建設(shè)期、項目竣工運營期三個階段。項目前期投資效益審計，就是在安排項目投資預算前，采用科學的方法，對項目在社會、 經(jīng)濟、財務、環(huán)境等方面的效益進行檢查、分析 ， 以判斷項目是否值得投資 、 效益如何 、 有哪些風險。項目建設(shè)期投資效益審計，就是對建設(shè)期項目工程及財務管理等方面進行檢查、分析、評估 ，具體 包括：建設(shè)管理制度執(zhí)行情況，工程進度及質(zhì)量情況，項目合同執(zhí)行情況，投資概、預算的執(zhí)行情況，財務管理及會計核算情況，建設(shè)資金到位和使用管理情況等。項目竣工運營期投資效益審計，就是對項目建成投產(chǎn)后實際取得的經(jīng)濟社會效益及環(huán)境影響情況進行檢查、分析、評估 ， 主要從是否達到了預期目標、成本效益如何、對社會經(jīng)濟實際影響、項目可持續(xù)性等方面進行審計 評價。 目前 政府投資項目效益審計中存在的問題 這是近年來政府投資項目審計領(lǐng)域關(guān)注的焦點和難點問題，也是令審計人員最頭痛、最困惑的問題。二者的沖突主要表現(xiàn)在工程竣工結(jié)算款的認定上。應該怎樣處理、協(xié)調(diào)或解決，目前還沒有統(tǒng)一的口徑。從審計機關(guān)受理的有關(guān)工程復議項目看，施工單位對審計決定不服，不是通過行政復議和行政訴訟途徑進行救濟，而往往以合同糾紛另行提起民事訴訟。人民法院在審理這類案件時，往往撇開審計機關(guān)所作的審計決定及其反映的事實，以強調(diào)合同雙方的平等自愿和意思自 治為由，認為工程竣工結(jié)算款的確認應以當事人約定或人民法院委托中介機構(gòu)鑒定的結(jié)論為準。這使審計機關(guān)面臨能否審計工程造價、審計處徐州工程學院 成人 教 育學 院 畢業(yè) 設(shè) 計 (論文 ) 3 理有無效力的尷尬，對審計的權(quán)威性構(gòu)成了巨大威脅。 內(nèi)容和范圍的界定問題 修訂后的《審計法》第 22 條規(guī)定“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督”，其中有兩個問題較容易引起爭議。一是政府投資項目這一概念。有人認為，政府投資項目是指財政性基本建設(shè)資金項目；有人認為，除財政性資金外，還包括發(fā)行國債或地方財政債券、財政擔保的國際經(jīng)濟組織貸款 、外國政府贈款以及國際援助資金等。究竟應該包括哪些內(nèi)容，目前尚沒有統(tǒng)一的權(quán)威性解釋，在實施審計中不好操作。二是對建設(shè)項目的預算執(zhí)行情況和決算的理解。一種觀點認為，審計機關(guān)只能對預算執(zhí)行情況和決算涉及的財務收支活動進行監(jiān)督，只能對財務資料和竣工決算報表實施監(jiān)督檢查，而除此之外的勘察、設(shè)計、采購和監(jiān)理等技術(shù)經(jīng)濟活動則超出審計權(quán)限范圍。顯然，這種觀點不包括投資決算審計、概預算編制工作的審計等。另一種觀點則認為，建設(shè)項目的預算執(zhí)行情況和決算的真實、合法，本身就包括構(gòu)成項目成本的重要活動如設(shè)計、招投標、合同的簽訂等真 實性、合法性。這當然屬于審計的監(jiān)督范圍，不僅沒有越權(quán)，也符合立法的本義和國際通行做法。顯然，持有這種觀點的人是針對整個建設(shè)項目程序而言的 ，也是比較合適的一種觀點， 但在實際中卻普遍存在以保密等為由拒不提供技術(shù)資料的情況，且又不能簡單按《審計法實施條例》第 49 條的規(guī)定硬性進行罰款、通報批評和給予警告，因此也就成了審計實務中的難點之一 審計機關(guān)依法對被審計單位的財政收支、財務收支進行審計監(jiān)督是憲法和審計法賦予審計機關(guān)的權(quán)力。但在審計實踐中，審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位有違反有關(guān) 財政、金融、稅務、價格、投資、海關(guān)、建設(shè)、工商等法律法規(guī)及其他財政收支、財務收支規(guī)定的行為時，能否依據(jù)這些規(guī)定在法定職權(quán)范圍內(nèi)對被審計單位進行處理處罰呢？雖然《財政違法行為處罰處分條例》明確了審計機關(guān)的處理處罰權(quán)，修訂后的《審計法》第 3 條也作了規(guī)定，但還不夠明確、具體，在實際中往往難以判斷。如果就此進行深入審計處理，就會有越權(quán)的風險，如果不予以審計處理，則對招投標等環(huán)節(jié)中存在的問題無法制約，審計人員又可能面臨審計不夠深入、質(zhì)量難以保證的風險。 徐州工程學院 成人 教 育學 院 畢業(yè) 設(shè) 計 (論文 ) 4 2 全過程效益審計的涵義及意義 全過程效益審計的涵義 所謂全過程效益審計是 指 對建設(shè)項目前期可行性研究、預期收益（包括財務、經(jīng)濟和社會收益）情況和項目實施過程中的設(shè)計變更、追加投資收益和項目投資完成后的資源利用、環(huán)境影響、投資項目功能實現(xiàn)的程度及目標完成情況等進行的效率、效果及經(jīng)濟性審計。 政府投資項目實施全過程效益審計的意義 投資效益審計是審計機關(guān)對有政府資金參與的投資項目建設(shè)過程中資金管理和使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性所進行的檢查和評價。效益審計是審計工作的發(fā)展方向，投資效益審計在縣市級審計機關(guān)的開展，有利于更好地發(fā)揮基層審計機 關(guān)的監(jiān)督職能，促進加強項目管理，提高投資效益，并為以后相關(guān)投資決策提供依據(jù)。 徐州工程學院 成人 教 育學 院 畢業(yè) 設(shè) 計 (論文 ) 5 3 全過程效益審計的體系的設(shè)計 針對政府投資項目效益審計存在的諸多問題，本文提出對政府投資項目進行全過程效益審計，從事前、事中以及事后進行全過程的效益審計，確保投資項目按照經(jīng)濟性、效果和效率的方向發(fā)展。 全過程效益審計體系設(shè)計的原則 所謂系統(tǒng)性就是指全過程效益審計體系應是一個開放的、相互聯(lián)系的整體。體系中任何一個部分不能與整個體系脫離，要有效地結(jié)合起來。 有序性 全 過程效益審計體系的設(shè)計有序性體現(xiàn)投資項目實施前、實施中和實施后的審計順序，審計的內(nèi)容不能出現(xiàn)前后順序顛倒。 層次性 對政府投資項目的評價應體現(xiàn)層次性，分別從財務評價、經(jīng)濟評價和社會評價三個層次進行評價。財務評價是從財務（項目或者企業(yè)）角度，計算項目的經(jīng)濟效果評價指標，分析項目的財務盈利能力、清償能力、生存能力、利潤和分配狀況等，是從微觀角度進行的評價；經(jīng)濟評價則是從宏觀角度進行評價，從國家整體角度考察項目，計算、分析項目需要國民經(jīng)濟付出的代價，以及項