【文章內(nèi)容簡介】 、項目建設(shè)期、項目竣工運(yùn)營期三個階段。項目前期投資效益審計，就是在安排項目投資預(yù)算前，采用科學(xué)的方法，對項目在社會、 經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、環(huán)境等方面的效益進(jìn)行檢查、分析 ， 以判斷項目是否值得投資 、 效益如何 、 有哪些風(fēng)險。項目建設(shè)期投資效益審計，就是對建設(shè)期項目工程及財務(wù)管理等方面進(jìn)行檢查、分析、評估 ，具體 包括：建設(shè)管理制度執(zhí)行情況，工程進(jìn)度及質(zhì)量情況，項目合同執(zhí)行情況，投資概、預(yù)算的執(zhí)行情況，財務(wù)管理及會計核算情況，建設(shè)資金到位和使用管理情況等。項目竣工運(yùn)營期投資效益審計，就是對項目建成投產(chǎn)后實(shí)際取得的經(jīng)濟(jì)社會效益及環(huán)境影響情況進(jìn)行檢查、分析、評估 ， 主要從是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)、成本效益如何、對社會經(jīng)濟(jì)實(shí)際影響、項目可持續(xù)性等方面進(jìn)行審計 評價。 目前 政府投資項目效益審計中存在的問題 這是近年來政府投資項目審計領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題，也是令審計人員最頭痛、最困惑的問題。二者的沖突主要表現(xiàn)在工程竣工結(jié)算款的認(rèn)定上。應(yīng)該怎樣處理、協(xié)調(diào)或解決，目前還沒有統(tǒng)一的口徑。從審計機(jī)關(guān)受理的有關(guān)工程復(fù)議項目看，施工單位對審計決定不服，不是通過行政復(fù)議和行政訴訟途徑進(jìn)行救濟(jì)，而往往以合同糾紛另行提起民事訴訟。人民法院在審理這類案件時，往往撇開審計機(jī)關(guān)所作的審計決定及其反映的事實(shí)，以強(qiáng)調(diào)合同雙方的平等自愿和意思自 治為由，認(rèn)為工程竣工結(jié)算款的確認(rèn)應(yīng)以當(dāng)事人約定或人民法院委托中介機(jī)構(gòu)鑒定的結(jié)論為準(zhǔn)。這使審計機(jī)關(guān)面臨能否審計工程造價、審計處徐州工程學(xué)院 成人 教 育學(xué) 院 畢業(yè) 設(shè) 計 (論文 ) 3 理有無效力的尷尬，對審計的權(quán)威性構(gòu)成了巨大威脅。 內(nèi)容和范圍的界定問題 修訂后的《審計法》第 22 條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計監(jiān)督”，其中有兩個問題較容易引起爭議。一是政府投資項目這一概念。有人認(rèn)為，政府投資項目是指財政性基本建設(shè)資金項目；有人認(rèn)為，除財政性資金外，還包括發(fā)行國債或地方財政債券、財政擔(dān)保的國際經(jīng)濟(jì)組織貸款 、外國政府贈款以及國際援助資金等。究竟應(yīng)該包括哪些內(nèi)容，目前尚沒有統(tǒng)一的權(quán)威性解釋，在實(shí)施審計中不好操作。二是對建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的理解。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計機(jī)關(guān)只能對預(yù)算執(zhí)行情況和決算涉及的財務(wù)收支活動進(jìn)行監(jiān)督，只能對財務(wù)資料和竣工決算報表實(shí)施監(jiān)督檢查，而除此之外的勘察、設(shè)計、采購和監(jiān)理等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動則超出審計權(quán)限范圍。顯然，這種觀點(diǎn)不包括投資決算審計、概預(yù)算編制工作的審計等。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算的真實(shí)、合法，本身就包括構(gòu)成項目成本的重要活動如設(shè)計、招投標(biāo)、合同的簽訂等真 實(shí)性、合法性。這當(dāng)然屬于審計的監(jiān)督范圍，不僅沒有越權(quán)，也符合立法的本義和國際通行做法。顯然，持有這種觀點(diǎn)的人是針對整個建設(shè)項目程序而言的 ，也是比較合適的一種觀點(diǎn)， 但在實(shí)際中卻普遍存在以保密等為由拒不提供技術(shù)資料的情況，且又不能簡單按《審計法實(shí)施條例》第 49 條的規(guī)定硬性進(jìn)行罰款、通報批評和給予警告，因此也就成了審計實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)之一 審計機(jī)關(guān)依法對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督是憲法和審計法賦予審計機(jī)關(guān)的權(quán)力。但在審計實(shí)踐中，審計機(jī)關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位有違反有關(guān) 財政、金融、稅務(wù)、價格、投資、海關(guān)、建設(shè)、工商等法律法規(guī)及其他財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為時，能否依據(jù)這些規(guī)定在法定職權(quán)范圍內(nèi)對被審計單位進(jìn)行處理處罰呢？雖然《財政違法行為處罰處分條例》明確了審計機(jī)關(guān)的處理處罰權(quán)，修訂后的《審計法》第 3 條也作了規(guī)定，但還不夠明確、具體，在實(shí)際中往往難以判斷。如果就此進(jìn)行深入審計處理，就會有越權(quán)的風(fēng)險，如果不予以審計處理，則對招投標(biāo)等環(huán)節(jié)中存在的問題無法制約，審計人員又可能面臨審計不夠深入、質(zhì)量難以保證的風(fēng)險。 徐州工程學(xué)院 成人 教 育學(xué) 院 畢業(yè) 設(shè) 計 (論文 ) 4 2 全過程效益審計的涵義及意義 全過程效益審計的涵義 所謂全過程效益審計是 指 對建設(shè)項目前期可行性研究、預(yù)期收益（包括財務(wù)、經(jīng)濟(jì)和社會收益）情況和項目實(shí)施過程中的設(shè)計變更、追加投資收益和項目投資完成后的資源利用、環(huán)境影響、投資項目功能實(shí)現(xiàn)的程度及目標(biāo)完成情況等進(jìn)行的效率、效果及經(jīng)濟(jì)性審計。 政府投資項目實(shí)施全過程效益審計的意義 投資效益審計是審計機(jī)關(guān)對有政府資金參與的投資項目建設(shè)過程中資金管理和使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的檢查和評價。效益審計是審計工作的發(fā)展方向，投資效益審計在縣市級審計機(jī)關(guān)的開展，有利于更好地發(fā)揮基層審計機(jī) 關(guān)的監(jiān)督職能，促進(jìn)加強(qiáng)項目管理，提高投資效益，并為以后相關(guān)投資決策提供依據(jù)。 徐州工程學(xué)院 成人 教 育學(xué) 院 畢業(yè) 設(shè) 計 (論文 ) 5 3 全過程效益審計的體系的設(shè)計 針對政府投資項目效益審計存在的諸多問題，本文提出對政府投資項目進(jìn)行全過程效益審計，從事前、事中以及事后進(jìn)行全過程的效益審計，確保投資項目按照經(jīng)濟(jì)性、效果和效率的方向發(fā)展。 全過程效益審計體系設(shè)計的原則 所謂系統(tǒng)性就是指全過程效益審計體系應(yīng)是一個開放的、相互聯(lián)系的整體。體系中任何一個部分不能與整個體系脫離，要有效地結(jié)合起來。 有序性 全 過程效益審計體系的設(shè)計有序性體現(xiàn)投資項目實(shí)施前、實(shí)施中和實(shí)施后的審計順序，審計的內(nèi)容不能出現(xiàn)前后順序顛倒。 層次性 對政府投資項目的評價應(yīng)體現(xiàn)層次性，分別從財務(wù)評價、經(jīng)濟(jì)評價和社會評價三個層次進(jìn)行評價。財務(wù)評價是從財務(wù)（項目或者企業(yè)）角度，計算項目的經(jīng)濟(jì)效果評價指標(biāo)，分析項目的財務(wù)盈利能力、清償能力、生存能力、利潤和分配狀況等，是從微觀角度進(jìn)行的評價；經(jīng)濟(jì)評價則是從宏觀角度進(jìn)行評價，從國家整體角度考察項目，計算、分析項目需要國民經(jīng)濟(jì)付出的代價，以及項