會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)年論文——實(shí)質(zhì)重于形式(編輯修改稿)
2025-07-24 22:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 了困惑，面對(duì)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法無從選擇，另一方面也給以操作會(huì)計(jì)信息的留白。尤其是我國加入WTO 以后，就更需要按國際慣例向投資人、債權(quán)人提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息。一、實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則基本概念概述 （一）實(shí)質(zhì)重于形式的涵義實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)處理思想，早已有之，該概念最早出現(xiàn)在1970年APB（美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）發(fā)布的第四號(hào)公告中指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不論交易或事項(xiàng)的法律形式是否不同于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。[1]” 我國2006年修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則》第一章第11條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告,而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。[2]” 實(shí)質(zhì)重于形式的內(nèi)涵可以理解為三點(diǎn)：一、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是指會(huì)計(jì)要素內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是會(huì)計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)特征的體現(xiàn)；二、法律形式指會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)按國家基本法律范疇和會(huì)計(jì)法律規(guī)定所表現(xiàn)出來的外在表現(xiàn)；三、當(dāng)法律與制度規(guī)范與交易或事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不統(tǒng)一時(shí)，則更應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反映。具體而言就是應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否導(dǎo)致相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移為判別標(biāo)準(zhǔn)，例如售后回購，形式上是銷售，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，因此實(shí)質(zhì)上以融資處理。（2） 實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用雖說實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過程的始終，但是其中也有側(cè)重點(diǎn)。在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中，資產(chǎn)負(fù)債，收入費(fèi)用中的“實(shí)質(zhì)與形式不符”事項(xiàng)尤為突出，因此也就更加需要關(guān)注實(shí)質(zhì)重于形式這一要求。下面分別從4個(gè)層面舉例說明各項(xiàng)要素對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用。(1) 資產(chǎn)層面：資產(chǎn)通常以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的，所以從法律形式上看，融資租賃方并不擁有其所有權(quán)，但由于融資租賃期限往往接近資產(chǎn)使用壽命，此外，租賃期滿后，承租企業(yè)有優(yōu)先權(quán)以極低廉的價(jià)格購買該資產(chǎn)，因此承租方實(shí)質(zhì)上對(duì)租賃物擁有實(shí)際控制權(quán)。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”，承租企業(yè)應(yīng)把租賃物確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。 (2)負(fù)債層面：實(shí)務(wù)中長期借款利息貸計(jì)“長期借款”科目，其中長貸利息在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度將要支付，那么此利息應(yīng)算作流動(dòng)負(fù)債，但由于此利息已經(jīng)記入“長期借款”，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，我們應(yīng)將此利息列入流動(dòng)負(fù)債下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目。 (3)收入層面：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)從主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來判斷收入的確認(rèn)，相比于形式上是否已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益是否能流入企業(yè)。(4)費(fèi)用層面：根據(jù)斷費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來判定費(fèi)用的歸屬——生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計(jì)人當(dāng)期損益；符合資本化條件的費(fèi)用予以資本化；在籌建期內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用……實(shí)質(zhì)重于形式在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還有許許多多的體現(xiàn)，由于篇幅原因，在此不一一列舉。 二、實(shí)質(zhì)重于形式原則利弊及其成因分析 （一）實(shí)質(zhì)重于形式的意義如果把交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
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