借款費(fèi)用的準(zhǔn)則比較(編輯修改稿)
2025-07-13 22:53 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)生利息支出的情況，因而也就不會(huì)存在前面提到的問(wèn)題。關(guān)于借款費(fèi)用資本化的范圍， IAS 23規(guī)定，作為“可以選擇”的會(huì)計(jì)處理方法，借款費(fèi)用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)購(gòu)置。建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，都應(yīng)通過(guò)資本化成為該資產(chǎn)成本的組成部分，即予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費(fèi)用?！胺蠗l件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等?？梢?jiàn)，這里的“資本化”其實(shí)就是將有關(guān)的借款費(fèi)用直接記入某項(xiàng)特定資產(chǎn)的成本。而我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用則是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額?？梢?jiàn)，我國(guó)具體準(zhǔn)則允許資本化的借款費(fèi)用僅限于用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款即專門借款。這同 IAS 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用”相比有著重大差別，因?yàn)檫@里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)。所以，兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)定的費(fèi)用準(zhǔn)予資本化的借款在文字表述上的不同表示著資本化范圍的差別，而這個(gè)差異實(shí)際上是兩個(gè)準(zhǔn)則間的最重要的差異，我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定的準(zhǔn)予資本化借款費(fèi)用的范圍要小得多。2．資本化差額的確定。按照 IAS 23，關(guān)于應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額的計(jì)算分兩種情況：（1）對(duì)于為獲得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而專門借入的資金，資本化金額應(yīng)為本期實(shí)際發(fā)生借款費(fèi)用減去以該借款進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額；（2）對(duì)于一般性借人資金用于獲取某項(xiàng)特定的符合條件的資產(chǎn)，資本化借款費(fèi)用的金額則應(yīng)等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本比率指的是企業(yè)當(dāng)期尚未償付的所有一般性借款的借款費(fèi)用率的加權(quán)平均值。由于我國(guó)具體準(zhǔn)則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定要簡(jiǎn)單得多。我國(guó)具體準(zhǔn)則甚至直接給出了其計(jì)算公式：當(dāng)期利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率其中，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑［資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用天數(shù)／會(huì)計(jì)期間總天數(shù)］，資本化率為購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款加權(quán)平均率借款加權(quán)平均率=當(dāng)期發(fā)生的專門借款利息之和／專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100％需要注意的是，我國(guó)具體準(zhǔn)則在這里沒(méi)有涉及到臨時(shí)性投資引起的收益問(wèn)題。但是在實(shí)務(wù)中，由于專門借款一般不會(huì)在撥人企業(yè)賬戶后馬上一次性地用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收入。如果有一部分借款較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都不使用，則也可能會(huì)被企業(yè)用作其他一些臨
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