借款費用的準(zhǔn)則比較-全文預(yù)覽
【正文】 體準(zhǔn)則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定要簡單得多。這同 IAS 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用”相比有著重大差別，因為這里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)?！胺蠗l件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等。所以不會出現(xiàn)在企業(yè)使用貸款前就發(fā)生利息支出的情況，因而也就不會存在前面提到的問題。修正后雖然會使資本化金額核算顯得較復(fù)雜，但是卻體現(xiàn)了“收入和費用配比”的會計原則，因為避免了在所借款項未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時其借款費用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷等借款費用必須同時符合以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始。這樣規(guī)定，主要是充分考慮我國各種借款的現(xiàn)實國情而作的靈活安排。同時，由于我國企業(yè)目前用于固定資產(chǎn)購建的資金大部分仍來自于借款，因而發(fā)生的借款費用金額較大，如要求企業(yè)將所有的借款費用都確認(rèn)為當(dāng)期費用，很多企業(yè)將難以承受。這樣安排的理由是，從理論上講，根據(jù)“收入和費用配比”原則，借款費用在某些情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但從實務(wù)上考慮，費用化方法更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。而我國具體準(zhǔn)則是校借款的產(chǎn)生原因和用途來確定其適用范圍的，而且適用范圍也相對要小。本文擬將我國的借款費用準(zhǔn)則（以下簡稱“我國具體準(zhǔn)則”）同國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）制定并頒布的相應(yīng)具體會計準(zhǔn)則第23號（以下稱“IAS 23”）作一對比，相信不僅有助于我們對我國具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)確理解，同時對在日益發(fā)展的國際經(jīng)濟(jì)交往中更好地掌握、運(yùn)用該準(zhǔn)則的會計語言也有一定的積極意義。所以在實際工作中，借款費用在何時。借款費用有兩種會計核算方法：費用化和資本化，核算方法選用的不同會引起當(dāng)期會計利潤的變化。為此，我國財政部于2001年初頒布實施了具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》，對借款費用的會計核算進(jìn)行了明確的規(guī)范，既對上市公司利用借款費用資本化虛增利潤的行為起到一定約束作用，也為財會人員的實際工作提供了堅實的依據(jù)?？梢姡?IAS 23是以負(fù)債性或是權(quán)益性來劃分借款費用的，并指出該準(zhǔn)則只適用于全部負(fù)債性的借款費用。而且規(guī)定，不管借款如何使用，借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，除非按規(guī)定進(jìn)行資本化。這樣規(guī)定主要是基于“收入和費用配比”原則的考慮。因此，這里指出發(fā)生時
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