借款費用的準(zhǔn)則比較(完整版)
【正文】 建固定資產(chǎn)而專門借入的款項；資產(chǎn)支出則只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。此外，我國具體準(zhǔn)則對因安排借款而發(fā)生的輔助費用也作了專門的規(guī)定：輔助費用屬于所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為費用。二、借款費用的會計處理（－）會計處理布法的選擇運用IAS 23和我國具體準(zhǔn)則對借款費用的會計處理都提供了兩種方法：在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用或按規(guī)定的條件進(jìn)行資本化。多大程度上進(jìn)行資本化一直是個敏感問題。長期以來，由于借款費用資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確，給一些上市公司投機取巧虛增利潤以可趁之機，也給財會審計人員帶來許多困擾。不同之處在于 IAS 23將確認(rèn)為當(dāng)期費用即費用化作為基準(zhǔn)處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法。但如果前者的發(fā)生金額較小，也可以于當(dāng)期確認(rèn)為費用。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購買工程用材料等情形。建造或生產(chǎn)的借款費用，都應(yīng)通過資本化成為該資產(chǎn)成本的組成部分，即予以資本化。2．資本化差額的確定。暫停資本化的關(guān)健在于準(zhǔn)確把握暫停的條件規(guī)定和時間的確定。2．資本化的終止。我國具體準(zhǔn)則之所以做出更具體的規(guī)定，其主要理由是：在實務(wù)中存在某些企業(yè)在有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后相當(dāng)長的時間里也不進(jìn)行決算、結(jié)賬的情形，這樣企業(yè)就可以繼續(xù)將有關(guān)借款費用進(jìn)行資本化而不計入當(dāng)期損益，從而達(dá)到其操縱利潤的目的。另一方面，我國具體準(zhǔn)則對借款費用的會計核算規(guī)定得更明確、更具體，在實施過程中也有利于會計人員掌握和運用，這樣也更適合我國目前會計人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀。這種特點也是由其自身的性質(zhì)決定的，國際會計準(zhǔn)則對世界各國的會計實踐只具有建議性，而不具有強制性，因而這種特別也就更便于各個國家在借鑒時根據(jù)本國的實際情況作更具體的規(guī)定。此外，按照我國具體會計準(zhǔn)則，如果所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時終止借款費用的資本化過程。至于如何把握“實質(zhì)上完成”，IAS23認(rèn)為其判斷標(biāo)準(zhǔn)是：日常管理性工作可仍在進(jìn)行，但如果資產(chǎn)的實體建造已經(jīng)完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實質(zhì)上已結(jié)束。同時提出兩點例外：（1）在大量的技術(shù)性和管理性工作進(jìn)行的期間內(nèi)，（2）如果短時的中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序，這兩種情況下通常不暫停借款費用的資本化過程。由于我國具體準(zhǔn)則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定要簡單得多?！胺蠗l件的資產(chǎn)”是指需
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