借款費(fèi)用的準(zhǔn)則比較-文庫吧
2025-06-01 22:53 本頁面
【正文】 ，記入當(dāng)期損益。這樣規(guī)定主要是基于“收入和費(fèi)用配比”原則的考慮。同時(shí)，由于我國企業(yè)目前用于固定資產(chǎn)購建的資金大部分仍來自于借款，因而發(fā)生的借款費(fèi)用金額較大，如要求企業(yè)將所有的借款費(fèi)用都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，很多企業(yè)將難以承受。此外，我國具體準(zhǔn)則對因安排借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用也作了專門的規(guī)定：輔助費(fèi)用屬于所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。但如果前者的發(fā)生金額較小，也可以于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因此，這里指出發(fā)生時(shí)間和金額兩方面的例外，實(shí)際上是對輔助費(fèi)用進(jìn)行了靈活處理。這樣規(guī)定，主要是充分考慮我國各種借款的現(xiàn)實(shí)國情而作的靈活安排。因?yàn)樵谖覈?，取得銀行的借款有時(shí)需要企業(yè)做大量的“公關(guān)”工作，而有時(shí)企業(yè)卻能很輕易地取得銀行借款，不同企業(yè)為獲得一項(xiàng)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用往往有很大差別。相比較而言， IAS 23就沒有對輔助費(fèi)用進(jìn)行特別規(guī)定。（二）借款法用的資本化處理1．資本化的條件及范圍。就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等借款費(fèi)用必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始。這里的專門借款是為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)；資產(chǎn)支出則只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。例如，用貨幣資金購買建筑材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購買工程用材料等情形。我國具體準(zhǔn)則中進(jìn)行這樣的規(guī)定，實(shí)際上是對以前執(zhí)行的會計(jì)制度的一種修正。修正后雖然會使資本化金額核算顯得較復(fù)雜，但是卻體現(xiàn)了“收入和費(fèi)用配比”的會計(jì)原則，因?yàn)楸苊饬嗽谒杩铐?xiàng)未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時(shí)其借款費(fèi)用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。但是在我國現(xiàn)行貸款體制下，由于資金往往是在專門借款成立時(shí)就劃入企業(yè)的賬戶，而資金使用的確切時(shí)間可能并沒有確定，這樣在資產(chǎn)的實(shí)際支付之前就已產(chǎn)生了借款費(fèi)用或收益。按我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的條件，這種借款費(fèi)用是不能資本化的，但它又是專門借款的費(fèi)用，那又該如何處理呢？當(dāng)我國的貸款制度有所改善后，即當(dāng)資金是在企業(yè)實(shí)際需要才撥入企業(yè)賬戶時(shí)，就不會出現(xiàn)企業(yè)在實(shí)際使用貸款之前就需承擔(dān)借款費(fèi)用的情況，這時(shí)有關(guān)費(fèi)用就可以以符合準(zhǔn)則的條件予以資本化了。 IAS 23對借款費(fèi)用資本化規(guī)定的條件實(shí)際上同我國具體準(zhǔn)則的要求是一致的，但其這樣要求的基礎(chǔ)是：貸款成立時(shí)只給定貸款指標(biāo)而不是一次劃入企業(yè)在銀行的賬戶，在企業(yè)實(shí)際需要時(shí)由銀行直接支付。所以不會出現(xiàn)在企業(yè)使用貸款前就
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