借款費用的準(zhǔn)則比較(存儲版)
【正文】 斷本身是正常情況下必要的過程，則資本化應(yīng)繼續(xù)，這一點同 IAS 23是一致的。兩相對比不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于判斷有關(guān)資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，兩個準(zhǔn)則雖然描繪的角度不同，在表述的詳略上也不盡一致，但其本質(zhì)內(nèi)涵卻是一致的。而依照我國具體準(zhǔn)則，對該準(zhǔn)則實行之日以前企業(yè)發(fā)生的借款費用，不作追塑調(diào)整；只要求對發(fā)生于該準(zhǔn)則實行之日以后的借款費用按照準(zhǔn)則規(guī)定的方法進(jìn)行會計處理，即符合資本化條件的借款費用于當(dāng)期計入資產(chǎn)成本中，其余一概計入當(dāng)期損益。12 / 12。三、信息披露和新舊制度的銜接對于新準(zhǔn)則實施后同實施前的銜接問題，IAS 23提出如果采用新準(zhǔn)則構(gòu)成會計政策的變更，則鼓勵企業(yè)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第8號《當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策具體準(zhǔn)則》的要求，調(diào)整其財務(wù)報表，即運用追塑調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整?？梢姡?IAS 23強(qiáng)調(diào)從促使有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的過程角度來說，必要的準(zhǔn)備活動實質(zhì)上已經(jīng)接近尾聲。按照我國具體準(zhǔn)則，如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月（包括3個月），則應(yīng)暫停借款費用的資本化。但是在實務(wù)中，由于專門借款一般不會在撥人企業(yè)賬戶后馬上一次性地用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收入。而我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費用則是指因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。按我國具體準(zhǔn)則規(guī)定的條件，這種借款費用是不能資本化的，但它又是專門借款的費用，那又該如何處理呢？當(dāng)我國的貸款制度有所改善后，即當(dāng)資金是在企業(yè)實際需要才撥入企業(yè)賬戶時，就不會出現(xiàn)企業(yè)在實際使用貸款之前就需承擔(dān)借款費用的情況，這時有關(guān)費用就可以以符合準(zhǔn)則的條件予以資本化了。相比較而言， IAS 23就沒有對輔助費用進(jìn)行特別規(guī)定。而我國具體準(zhǔn)則明確要求，除了用于購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用需予以資本化外，其他用途的借款費用都應(yīng)予以費用化，記入當(dāng)期損益。但在其具體范圍上，我國具體準(zhǔn)則指出不適用于“與融資租賃有關(guān)的融資費用”和“房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”，而IAS 23明確說明“不涉及權(quán)益（包括不歸類于負(fù)債的優(yōu)先股）的實際成本或假設(shè)成本”，但借款費用包括“融資租賃所形成的融資租賃費”，同時也包括“用于投資性房地產(chǎn)所借資金引起的利息”。借款費用準(zhǔn)則的比較每一個企業(yè)在其存續(xù)期間都難免發(fā)生這樣那樣的借款，因借款而發(fā)生的利息及其他費用的核算也就自然成了企業(yè)會計核算中的一項重要內(nèi)容。一、借款費用的內(nèi)容、范圍借款費用一般是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息和其他費用。在實務(wù)中，有些國家盡管規(guī)定允許借款費用資本化，企業(yè)也常常選擇借款費用化的處
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