【正文】 后債務的入賬價值 ＝ 800 000（元） 所涉及的或有應付金額 ＝ 800 000（ 10%7%）＝ 24 000（元） 債務重組利得 ＝ 1 155 000－ 800 000－ 24 000＝ 331 000（元） ②債務重組時的會計分錄： 借：應付票據(jù) 1 155 000 貸：應付賬款 ── 債務重組 800 000 預計負債 24 000 營業(yè)外收入 ── 債務重組利得 331 000 ③ 2023年 12月 31日支付利息時 借 :財務費用 56 000 貸：銀行存款 56 000 ④ 2023年 盈利 2023年沒有盈利 借：應付賬款 ─ 債務重組 800 000 借：應付賬款 ─ 債務重組 800 000 財務費用 56 000 財務費用 56 000 預計負債 24 000 貸：銀行存款 856 000 貸：銀行存款 880 000 借： 預計負債 24 000 貸：營業(yè)外收入 ─ 債務重組利得 24000 2023/3/28 54 債權(quán)人 ——乙公司的賬務處理 ① 計算債務重組損失 ： 重組債權(quán)的賬面價值 ＝ 1 100 000（ 1+10%247。 :04:5700:04:57March 28, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 00:04:5700:04:5700:04Tuesday, March 28, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :04:5700:04Mar2328Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 3月 28日星期二 12時 4分 57秒 00:04:5728 March 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 , March 28, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 00:04:5700:04:5700:043/28/2023 12:04:57 AM 1成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。 :04:5700:04Mar2328Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。乙企業(yè)對該項債權(quán)未計提壞賬準備。 ? 上述或有應付金額在隨后會計期間發(fā)生時，則應當沖減已確認的預計負債，同時貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。甲公司同意將債務本金減至50 000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從 4%降低到 2%（等于實際利率），并將債務到期日延至 20 8年 12月31日，利息按年支付。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產(chǎn)處理 2023/3/28 39 債務人 ——B公司的賬務處理 ① 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 234 借：固定資產(chǎn)清理 2 累計折舊 200 貸：銀行存款 2 貸：固定資產(chǎn) 434 ② 確認重組利得 =（ 500+85） （ 300+51） 200=34 借：應付賬款 585 貸：主營業(yè)務收入 300 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 51 固定資產(chǎn)清理 200 營業(yè)外收入 — 債務重組收益 34 ③ 確認固定資產(chǎn)處置損失 =（ 234+2） 200=36 借：營業(yè)外支出 — 處置非流動資產(chǎn)損失 36 貸：固定資產(chǎn)清理 36 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 借：主營業(yè)務成本 200 貸：庫存商品 200 2023/3/28 40 債權(quán)人 ——A公司的賬務處理 重組損失 =585（ 200+300+51） 5=29 借：庫存商品 300 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 51 壞賬準備 5 固定資產(chǎn) 200 營業(yè)外支出 — 債務重組損失 29 貸：應收賬款 585 【 例 】 ? M公司銷售給 N公司一批商品，價稅合計金額為 117萬元，款未收到，因 N公司資金困難，已無力償還 M公司的全部貨款。 ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 以非現(xiàn)金清償債務的債務重組中，債權(quán)人對于受讓過程中發(fā)生的相關費用，應計入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 。則甲公司因該債務重組增加的稅前利潤是（ ）萬元。 抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理： （ 1）現(xiàn)金 ——以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入 。換句話說， 由于輔助費用的發(fā)生將導致相關借款實際利率的上升，從而需要對各期利息費用作相應調(diào)整，在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。辦公樓于 2023年 6月 30日完工，達到預定可使用狀態(tài) 。 （ 2）發(fā)行公司債券 1億元，于 2023年 1月 1日發(fā)行，期限為 5年，年利率為8%，按年支付利息。 2023年占用了一般借款所使用的資本化率： = （ 800 8%+500 6% 6/12） 247。 一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和 247。 如 :可預見、必經(jīng)程序 —— 質(zhì)量或者安全檢查等 可預見、不可抗力因素 —— 雨季或冰凍季節(jié)等 在正常中斷期間發(fā)生的借款費用可以繼續(xù)資本化，計入相關資產(chǎn)的成本 。 ◆ 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) —— 將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 2023/3/28 5 ■ 二、借款費用的確認 （一）借款費用確認的基本原則 ◆ 企業(yè)發(fā)生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。2023/3/28 1 第四節(jié) 借款費用 2023/3/28 2 ■ 一、借款費用概述 （一）借款費用的范圍 （ 1）借款利息 （ 因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等 ） （ 2）借款溢價和折價的 攤銷 （指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價的攤銷） （ 3）借款輔助費用 （借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等） （ 4）外幣借款的匯兌差額 ?借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。 這些存貨需要經(jīng)過相當長時間（ 1年以上）的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。 2023/3/28 7 ◆ 支付現(xiàn)金 —— 用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。 以下情況能否資本化？ 返回 BACK 2023/3/28 9 達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。 占用了一般借款資金 根據(jù)累計資產(chǎn)支出 超過專門借款 的部分 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 乘以所占用 一般借款的資本化率 ，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。 計算一般借款資本化率。 日 期 每期資產(chǎn)支