【正文】 與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入 營業(yè)外收入 。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。由于 A公司管理不善出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組， B公司同意 A公司以賬面余額 60萬元的存貨進(jìn)行清償， A公司對該項(xiàng)存貨提取了 2萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批存貨的公允價(jià)值為 100萬元。乙公司于 20 7年 8月 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫 。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日，該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為 260 000元，已累計(jì)攤銷 54 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 16 000元，公允價(jià)值為 200 000元。 （書例） A公司（債務(wù)人）： ? 計(jì)算重組利得 ： ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值 ? 12萬 ? 長期股權(quán)投資公允價(jià) ? 11萬 ? ? =營業(yè)外收入 1萬 ? 計(jì)算償還資產(chǎn)損益 ? 長期股權(quán)投資公允價(jià) ? 11萬 ? 長期股權(quán)投資賬面價(jià) ? 242=22萬 ? ? 投資損失 11萬 ? 會(huì)計(jì)處理如下： ? 1)借：應(yīng)付賬款 120 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 110 000 ? 營業(yè)外收入 10 000 ? 2)借：投資收益 110 000 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 130 000 ? （ 240000110000） B公司（債權(quán)人） ： 計(jì)算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價(jià) 119400 ? （ 120230600） ? （余額減準(zhǔn)備金） ? 減：收到投資的公允價(jià) ? 110000 ? ? 營業(yè)外支出 9400 ? 會(huì)計(jì)分錄 借：長期股權(quán)投資 110 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 600 ? 營業(yè)外支出 9 400 ? 貸：應(yīng)收賬款 120 000 【補(bǔ)例 】 B公司銷售一批商品給 A公司， A公司應(yīng)償還 B公司貨款及增值稅款共計(jì) 117萬元。 B公司同意 A公司以票面金額100萬元的持有至到期的債券投資償還債務(wù)，A公司清償債務(wù)時(shí)該項(xiàng)債券投資的攤余成本為105萬元。 A公司按照法定程序以其普通股 300萬股抵償該項(xiàng)應(yīng)付賬款。 ? (1)乙公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算應(yīng)計(jì)人資本公積的金額： ? 股票的公允價(jià)值 50 000 ? 減：股票的面值總額 20 000 ? 應(yīng)計(jì)入資本公積 30 000 ? ②計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得： ? 債務(wù)賬面價(jià)值 60 000 ? 減：股票的公允價(jià)值 50 000 ? 債務(wù)重組利得 10 000 ? ③應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：應(yīng)付賬款 60 000 ? 貸：股本 20 000 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) 30 000 ? 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 10 000 ? (2)甲公司的賬務(wù)處理： ? ①計(jì)算債務(wù)重組損失： ? 應(yīng)收賬款賬面余額 60 000 ? 減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價(jià)值 50 000 ? 差額 10 000 ? 差：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2 000 ? 債務(wù)重組損失 8 000 ? ②應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：長期股權(quán)投資 50 000 ? 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 8 000 ? 壞賬準(zhǔn)備 2 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 60 000 （四）債務(wù)重組時(shí)修改其他債務(wù)條件 ? A、不附或有條件的債務(wù)重組 ? 債務(wù)人 ? 1） 應(yīng)當(dāng)將修改其它債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。經(jīng)雙方協(xié)商，于 2 10年 1月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。 ? （書例 8） 債務(wù)人債務(wù)處理 ? ： ? 借：應(yīng)付賬款 (舊的 ) ? 貸：應(yīng)付賬款 (新的本金 ) ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 (或有支出 ) ? 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 ? ： ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） ： ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 貸：營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 債權(quán)人賬務(wù)處理 ? ： ? 借：應(yīng)收賬款 (新的本金 ) ? 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 (當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí) ) ? 壞賬準(zhǔn)備 ? 貸：應(yīng)收賬款 (舊的 ) ? 資產(chǎn)減值損失 (當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí) ) ? ： ? 借：銀行存款 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? ： ? 無相關(guān)賬務(wù)處理。債務(wù)重組協(xié)議于 20 5年 12月 31日簽訂。 借：銀行存款 80 000（ 800 000 10%） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 20 9年 12月 31日收取最后一次利息 80 000元和本金800 000元時(shí) : 借：銀行存款 880 000 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，20 7年 12月 31日和 20 8年 12月 31日收取利息時(shí) : 借：銀行存款 56 000（ 800 000 7%） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 20 9年 12月 31日收取最后一次利息 56 000元和本金800 000元時(shí) : 借：銀行存款 856 000 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 （五）混合性重組 ? ? 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)； ? 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)； ? 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。 ? 乙公司（債務(wù)人）賬務(wù)處理： ? 借：應(yīng)付賬款 1170000 ? 貸：銀行存款 300000 ? 主營業(yè)務(wù)收入 500000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 ? 營業(yè)外收入 ――債務(wù)重組利得 285000 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 ? 貸：庫存商品 400000 ? 甲公司（債權(quán)人）賬務(wù)處理： ? 借：銀行存款 300000 ? 原材料 500000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 ? 營業(yè)外支出 ――債務(wù)重組損失 185000（差額） ? 壞賬準(zhǔn)備 100000 ? 貸：應(yīng)收賬款 1170000 ? 【 例 】 2023年 3月 8日， A公司持有 B公司帶息的應(yīng)收票據(jù)面值 ，票面利率 6%， 6個(gè)月期限。 假設(shè)本題中將債權(quán)人“某銀行”改為“某一般納稅企業(yè)”，作出該企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理。 ? （ 1）乙公司會(huì)計(jì)處理如下： ? 重組后債務(wù)的公允價(jià)值（將來應(yīng)付的本金）＝ 500 （ 1－ 20%）＝400（萬元） ? 或有應(yīng)付金額＝ 500 （ 1－ 20%） （ 10%－ 5%）＝ 20（萬元） ? 借：應(yīng)付賬款 500 ? 貸：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 20 ? 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組利得 80 ? 2023年末支付利息時(shí)： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 貸：銀行存款 20 ? 2023年年末支付本金和利息時(shí)： ? 若乙公司 2023年有盈利： ? 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 20 ? 貸：銀行存款 440 ? 若乙公司 2023年無盈利： ? 借：應(yīng)付賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 貸：銀行存款 420 ? 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 20 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 20 ? （ 2）甲公司會(huì)計(jì)處理如下： ? 重組后債權(quán)的公允價(jià)值（將來應(yīng)收的本金）＝ 500 （ 1－20%）＝ 400（萬元） ? 借：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 50 ? 壞賬準(zhǔn)備 50 ? 貸：應(yīng)收賬款 500 ? 2023年年末收到利息時(shí)： ? 借：銀行存款 20 ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 2023年年末收到本金和利息時(shí)： ? 若乙公司 2023年有盈利： ? 借：銀行存款 440 ? 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 ? 若乙公司 2023年無盈利： ? 借：銀行存款 420 ? 貸：應(yīng)收賬款 ―― 債務(wù)重組 400 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 ? 【 例 】 20 3年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款 1 000 000元。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入營業(yè)外收入。 債務(wù)人 B公司的會(huì)計(jì)處理 ? 計(jì)算重組收益 ? 應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值 ? 其中：面值 2萬 ? 應(yīng)計(jì)利息 減：將來應(yīng)付金額 ? （ ） ? ? 營業(yè)外收入 ? 會(huì)計(jì)處理 ? 借：應(yīng)付票據(jù) —面值 2萬 ? —應(yīng)計(jì)利息 ? 貸：應(yīng)付賬款 ? 營業(yè)外收入 債權(quán)人 A公司的會(huì)計(jì)處理 ? 計(jì)算重組損失 ? 應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià) ? 其中：面值 2萬 ? 應(yīng)計(jì)利息 減：將來應(yīng)收金額 ? （ ） ? ? 營業(yè)外支出 ? 會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 ? 營業(yè)外支出 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) — 面值 2萬 ? —應(yīng)計(jì)利息 ? 【 例 】 乙銀行 20 9年 12月 31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為 10 700 000元，其中， 700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率 7%。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 2 000元。 ? 債權(quán)人： 計(jì)算重組損失 ? 重組債