【正文】 與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入 營業(yè)外收入 。債務重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30 000元債務，余額用現(xiàn)金立即償清。由于 A公司管理不善出現(xiàn)財務困難，雙方公司協(xié)商進行債務重組， B公司同意 A公司以賬面余額 60萬元的存貨進行清償， A公司對該項存貨提取了 2萬元的存貨跌價準備，該批存貨的公允價值為 100萬元。乙公司于 20 7年 8月 1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫 。由于乙公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日，該無形資產(chǎn)的賬面原價為 260 000元，已累計攤銷 54 000元，已計提減值準備 16 000元，公允價值為 200 000元。 （書例） A公司（債務人）： ? 計算重組利得 ： ? 重組債務的賬面價值 ? 12萬 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? 11萬 ? ? =營業(yè)外收入 1萬 ? 計算償還資產(chǎn)損益 ? 長期股權(quán)投資公允價 ? 11萬 ? 長期股權(quán)投資賬面價 ? 242=22萬 ? ? 投資損失 11萬 ? 會計處理如下： ? 1)借：應付賬款 120 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 110 000 ? 營業(yè)外收入 10 000 ? 2)借：投資收益 110 000 ? 長期股權(quán)投資減值準備 20 000 ? 貸：長期股權(quán)投資 130 000 ? （ 240000110000） B公司（債權(quán)人） ： 計算重組損失 ? 重組債權(quán)賬面價 119400 ? （ 120230600） ? （余額減準備金） ? 減：收到投資的公允價 ? 110000 ? ? 營業(yè)外支出 9400 ? 會計分錄 借：長期股權(quán)投資 110 000 ? 壞賬準備 600 ? 營業(yè)外支出 9 400 ? 貸：應收賬款 120 000 【補例 】 B公司銷售一批商品給 A公司， A公司應償還 B公司貨款及增值稅款共計 117萬元。 B公司同意 A公司以票面金額100萬元的持有至到期的債券投資償還債務，A公司清償債務時該項債券投資的攤余成本為105萬元。 A公司按照法定程序以其普通股 300萬股抵償該項應付賬款。 ? (1)乙公司的賬務處理： ? ①計算應計人資本公積的金額： ? 股票的公允價值 50 000 ? 減：股票的面值總額 20 000 ? 應計入資本公積 30 000 ? ②計算應確認的債務重組利得： ? 債務賬面價值 60 000 ? 減：股票的公允價值 50 000 ? 債務重組利得 10 000 ? ③應作會計分錄如下： ? 借：應付賬款 60 000 ? 貸：股本 20 000 ? 資本公積 — 股本溢價 30 000 ? 營業(yè)外收入 — 債務重組利得 10 000 ? (2)甲公司的賬務處理： ? ①計算債務重組損失： ? 應收賬款賬面余額 60 000 ? 減：所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值 50 000 ? 差額 10 000 ? 差：已計提壞賬準備 2 000 ? 債務重組損失 8 000 ? ②應作會計分錄如下： ? 借：長期股權(quán)投資 50 000 ? 營業(yè)外支出 — 債務重組損失 8 000 ? 壞賬準備 2 000 ? 貸：應收賬款 60 000 （四）債務重組時修改其他債務條件 ? A、不附或有條件的債務重組 ? 債務人 ? 1） 應當將修改其它債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值，重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。經(jīng)雙方協(xié)商，于 2 10年 1月 1日進行債務重組。 ? （書例 8） 債務人債務處理 ? ： ? 借：應付賬款 (舊的 ) ? 貸：應付賬款 (新的本金 ) ? 預計負債 (或有支出 ) ? 營業(yè)外收入 ―― 債務重組收益 ? ： ? 借：預計負債 ? 貸：銀行存款（或其他應付款） ： ? 借：預計負債 ? 貸：營業(yè)外收入 ―― 債務重組收益 債權(quán)人賬務處理 ? ： ? 借：應收賬款 (新的本金 ) ? 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失 (當重組損失額大于已提減值準備時 ) ? 壞賬準備 ? 貸：應收賬款 (舊的 ) ? 資產(chǎn)減值損失 (當重組損失額小于已提減值準備時 ) ? ： ? 借：銀行存款 ? 貸：財務費用 ? ： ? 無相關(guān)賬務處理。債務重組協(xié)議于 20 5年 12月 31日簽訂。 借：銀行存款 80 000（ 800 000 10%） 貸：財務費用 80 000 20 9年 12月 31日收取最后一次利息 80 000元和本金800 000元時 : 借：銀行存款 880 000 貸：應收賬款 ―― 債務重組 800 000 財務費用 80 000 假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍沒有盈利，20 7年 12月 31日和 20 8年 12月 31日收取利息時 : 借：銀行存款 56 000（ 800 000 7%） 貸：財務費用 56 000 20 9年 12月 31日收取最后一次利息 56 000元和本金800 000元時 : 借：銀行存款 856 000 貸：應收賬款 ―― 債務重組 800 000 財務費用 56 000 （五）混合性重組 ? ? 1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務； ? 2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務； ? 3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。 ? 乙公司（債務人）賬務處理： ? 借：應付賬款 1170000 ? 貸：銀行存款 300000 ? 主營業(yè)務收入 500000 ? 應交稅費 ――應交增值稅（銷項稅額） 85000 ? 營業(yè)外收入 ――債務重組利得 285000 ? 借：主營業(yè)務成本 400000 ? 貸：庫存商品 400000 ? 甲公司（債權(quán)人）賬務處理： ? 借：銀行存款 300000 ? 原材料 500000 ? 應交稅費 ――應交增值稅（進項稅額） 85000 ? 營業(yè)外支出 ――債務重組損失 185000（差額） ? 壞賬準備 100000 ? 貸：應收賬款 1170000 ? 【 例 】 2023年 3月 8日， A公司持有 B公司帶息的應收票據(jù)面值 ，票面利率 6%， 6個月期限。 假設本題中將債權(quán)人“某銀行”改為“某一般納稅企業(yè)”，作出該企業(yè)（債權(quán)人）的賬務處理。 ? （ 1）乙公司會計處理如下： ? 重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝ 500 （ 1－ 20%）＝400（萬元） ? 或有應付金額＝ 500 （ 1－ 20%） （ 10%－ 5%）＝ 20（萬元） ? 借：應付賬款 500 ? 貸：應付賬款 ―― 債務重組 400 ? 預計負債 20 ? 營業(yè)外收入 ―― 債務重組利得 80 ? 2023年末支付利息時： ? 借：財務費用 20 ? 貸：銀行存款 20 ? 2023年年末支付本金和利息時： ? 若乙公司 2023年有盈利： ? 借：應付賬款 ―― 債務重組 400 ? 財務費用 20 ? 預計負債 20 ? 貸：銀行存款 440 ? 若乙公司 2023年無盈利： ? 借：應付賬款 ―― 債務重組 400 ? 財務費用 20 ? 貸：銀行存款 420 ? 借：預計負債 20 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 債務重組利得 20 ? （ 2）甲公司會計處理如下： ? 重組后債權(quán)的公允價值（將來應收的本金）＝ 500 （ 1－20%）＝ 400（萬元） ? 借：應收賬款 ―― 債務重組 400 ? 營業(yè)外支出 ―― 債務重組損失 50 ? 壞賬準備 50 ? 貸：應收賬款 500 ? 2023年年末收到利息時： ? 借：銀行存款 20 ? 貸：財務費用 20 ? 2023年年末收到本金和利息時： ? 若乙公司 2023年有盈利： ? 借：銀行存款 440 ? 貸：應收賬款 ―― 債務重組 400 ? 財務費用 40 ? 若乙公司 2023年無盈利： ? 借：銀行存款 420 ? 貸：應收賬款 ―― 債務重組 400 ? 財務費用 20 ? 【 例 】 20 3年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款 1 000 000元。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入營業(yè)外收入。 債務人 B公司的會計處理 ? 計算重組收益 ? 應付票據(jù)的賬面價值 ? 其中：面值 2萬 ? 應計利息 減：將來應付金額 ? （ ） ? ? 營業(yè)外收入 ? 會計處理 ? 借：應付票據(jù) —面值 2萬 ? —應計利息 ? 貸：應付賬款 ? 營業(yè)外收入 債權(quán)人 A公司的會計處理 ? 計算重組損失 ? 應收票據(jù)賬面價 ? 其中：面值 2萬 ? 應計利息 減：將來應收金額 ? （ ） ? ? 營業(yè)外支出 ? 會計處理 借：應收賬款 債務重組 ? 營業(yè)外支出 ? 貸：應收票據(jù) — 面值 2萬 ? —應計利息 ? 【 例 】 乙銀行 20 9年 12月 31日應收甲公司貸款的賬面余額為 10 700 000元，其中， 700 000元為累計應收的利息，貸款年利率 7%。甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備 2 000元。 ? 債權(quán)人： 計算重組損失 ? 重組債