借款費用的準則比較-預覽頁
【正文】 間和金額兩方面的例外，實際上是對輔助費用進行了靈活處理。（二）借款法用的資本化處理1．資本化的條件及范圍。我國具體準則中進行這樣的規(guī)定，實際上是對以前執(zhí)行的會計制度的一種修正。 IAS 23對借款費用資本化規(guī)定的條件實際上同我國具體準則的要求是一致的，但其這樣要求的基礎是：貸款成立時只給定貸款指標而不是一次劃入企業(yè)在銀行的賬戶，在企業(yè)實際需要時由銀行直接支付。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費用?？梢?，我國具體準則允許資本化的借款費用僅限于用于購建固定資產(chǎn)的借款即專門借款。按照 IAS 23，關于應予以資本化的借款費用金額的計算分兩種情況：（1）對于為獲得某項符合條件的資產(chǎn)而專門借入的資金，資本化金額應為本期實際發(fā)生借款費用減去以該借款進行臨時性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額；（2）對于一般性借人資金用于獲取某項特定的符合條件的資產(chǎn)，資本化借款費用的金額則應等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本比率指的是企業(yè)當期尚未償付的所有一般性借款的借款費用率的加權平均值。如果有一部分借款較長時間內(nèi)都不使用，則也可能會被企業(yè)用作其他一些臨時性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時性的投資收益。IAS 23認為，如果為使資產(chǎn)達到其預定可使用或可銷售狀態(tài)而進行的必要準備活動中發(fā)生較長時間的中斷，則其間的借款費用應暫停資本化。從非正常中斷的時間來說，我國具體準則規(guī)定得十分明確，即從固定資產(chǎn)的構(gòu)建活動中斷開始到恢復購建活動為止的時間，連續(xù)超過而不是累計超過3個月（包括3個月）。IAS 23認為，為使符合條件的資產(chǎn)達到其預定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準備活動“實質(zhì)上完成”時，借款費用的資本化過程應當終止。同 IAS 23相比，我國具體準則與此有兩點不同：一是判斷是否終止資本化關鍵要看所購建的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)“達到預定可使用狀態(tài)”，這是從資產(chǎn)的使用價值存在狀態(tài)的角度而言的；另一方面，判斷固定資產(chǎn)是否“達到預定可使用狀態(tài)”的標準分別可以為以下情況的任意一種：（1）資產(chǎn)實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；（2）即使有極個別與設計或合同要求不相符合的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；（4）如固定資產(chǎn)需要試運行，其試運行的結(jié)果已經(jīng)表明能夠正常運轉(zhuǎn)或正常營業(yè)。準則中的規(guī)定則可以有效地避免這種情形發(fā)生。如果采用對借款費用資本化的會計處理方法，則只需要對準則生效后滿足資本化條件的借款費用進行資本化即可。反觀國際會計準則第23號，其突出特點是邏輯上很嚴謹，原則性界定要重于操作方面的
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