借款費用的準(zhǔn)則比較-免費閱讀
【正文】 反觀國際會計準(zhǔn)則第23號，其突出特點是邏輯上很嚴(yán)謹(jǐn)，原則性界定要重于操作方面的具體規(guī)定。準(zhǔn)則中的規(guī)定則可以有效地避免這種情形發(fā)生。IAS 23認(rèn)為，為使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備活動“實質(zhì)上完成”時，借款費用的資本化過程應(yīng)當(dāng)終止。IAS 23認(rèn)為，如果為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動中發(fā)生較長時間的中斷，則其間的借款費用應(yīng)暫停資本化。按照 IAS 23，關(guān)于應(yīng)予以資本化的借款費用金額的計算分兩種情況：（1）對于為獲得某項符合條件的資產(chǎn)而專門借入的資金，資本化金額應(yīng)為本期實際發(fā)生借款費用減去以該借款進(jìn)行臨時性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額；（2）對于一般性借人資金用于獲取某項特定的符合條件的資產(chǎn)，資本化借款費用的金額則應(yīng)等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本比率指的是企業(yè)當(dāng)期尚未償付的所有一般性借款的借款費用率的加權(quán)平均值。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費用。我國具體準(zhǔn)則中進(jìn)行這樣的規(guī)定，實際上是對以前執(zhí)行的會計制度的一種修正。因此，這里指出發(fā)生時間和金額兩方面的例外，實際上是對輔助費用進(jìn)行了靈活處理。而且規(guī)定，不管借款如何使用，借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，除非按規(guī)定進(jìn)行資本化。為此，我國財政部于2001年初頒布實施了具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——借款費用》，對借款費用的會計核算進(jìn)行了明確的規(guī)范，既對上市公司利用借款費用資本化虛增利潤的行為起到一定約束作用，也為財會人員的實際工作提供了堅實的依據(jù)。所以在實際工作中，借款費用在何時。而我國具體準(zhǔn)則是校借款的產(chǎn)生原因和用途來確定其適用范圍的，而且適用范圍也相對要小。同時，由于我國企業(yè)目前用于固定資產(chǎn)購建的資金大部分仍來自于借款，因而發(fā)生的借款費用金額較大，如要求企業(yè)將所有的借款費用都確認(rèn)為當(dāng)期費用，很多企業(yè)將難以承受。就資本化的條件而言，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷等借款費用必須同時符合以下三個條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動已經(jīng)開始。所以不會出現(xiàn)在企業(yè)使用貸款前就發(fā)生利息支出的情況，因而也就不會存在前面提到的問題。這同 IAS 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用”相比有著重大差別，因為這里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)。當(dāng)前在我國這種情況并不少見，但我國具體準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定相應(yīng)的會計處理方法。另外，若中
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